核心原則是：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須滿足“與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)”且“用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”。違反這一原則的，通常不得抵扣。

一、法定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（共六大類）

1. 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

• 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目：例如，一般納稅人銷售自產(chǎn)的特殊建材，可能選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那么為生產(chǎn)這些建材所購(gòu)進(jìn)的原材料對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣。
• 免征增值稅項(xiàng)目：例如，為生產(chǎn)免稅的飼料所購(gòu)進(jìn)的原料，其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。
• 集體福利或個(gè)人消費(fèi)：這是非常常見的情形。

  • 集體福利：企業(yè)購(gòu)置用于食堂、宿舍、浴池、醫(yī)務(wù)室等福利設(shè)施的貨物（如廚房設(shè)備、宿舍空調(diào)）、服務(wù)（如修繕?biāo)奚幔┑取?/section>
  • 個(gè)人消費(fèi)：公司給高管配備的專車、招待客戶用的煙酒、作為節(jié)日禮品發(fā)給員工的物品等。
• 特別注意：涉及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的，僅限專用于上述項(xiàng)目的才不得抵扣。如果既用于上述不得抵扣項(xiàng)目，又用于應(yīng)稅項(xiàng)目（即“混用”），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。

2. 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

• 非正常損失：指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
• 具體包括：

  • 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
  • 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
  • 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
• 關(guān)鍵點(diǎn)：必須是“管理不善”或“違法違規(guī)”導(dǎo)致的。因不可抗力（如地震、洪水）造成的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

3. 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

• 如上所述，例如，因火災(zāi)燒毀的廠房，其建設(shè)時(shí)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅，以及后續(xù)裝修承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅，如果損失被認(rèn)定為非正常損失，則不得抵扣（已抵扣的需做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）。

4. 購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

• 貸款服務(wù)：向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款所支付的利息及相關(guān)手續(xù)費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。
• 餐飲服務(wù)：公司招待客戶、員工聚餐的餐費(fèi)發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。（注意：與“集體福利”區(qū)分，但結(jié)果都是不能抵扣）
• 居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)：如員工個(gè)人的美容美發(fā)、旅游、唱歌等消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。
• 重要例外：住宿服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅，如果是因公出差，可以抵扣。

5. 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。

• 這部分費(fèi)用被視為與不得抵扣的貸款服務(wù)緊密捆綁，因此其進(jìn)項(xiàng)稅也不得抵扣。

6. 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

二、特殊情形與操作要點(diǎn)

1. 關(guān)于“兼營(yíng)”與“無(wú)法劃分”的進(jìn)項(xiàng)稅額

如果納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅/免稅項(xiàng)目，且進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確劃分時(shí)，需要按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 × (當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 + 免征增值稅項(xiàng)目銷售額) ÷ 當(dāng)期全部銷售額

然后，將計(jì)算出的金額做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。

2. 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的“專用于”與“混用”

這是非常重要的例外規(guī)定：

• 專用于不得抵扣項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
• 既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于不得抵扣項(xiàng)目的（即“混用”），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。
• 舉例：

  • 公司購(gòu)買一輛大巴車，專門用于接送員工上下班（集體福利），其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。
  • 公司購(gòu)買一臺(tái)筆記本電腦，既用于技術(shù)部門的研發(fā)（應(yīng)稅項(xiàng)目），偶爾也借給員工帶回家看電影（個(gè)人消費(fèi)），屬于“混用”，其進(jìn)項(xiàng)稅可以全額抵扣。

3. 取得不合規(guī)的抵扣憑證

即使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身可以抵扣，但如果取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

• 例如：發(fā)票抬頭不全、稅號(hào)錯(cuò)誤、發(fā)票專用章不符、虛開的發(fā)票等。

總結(jié)與記憶表格

最終建議：在實(shí)際操作中，如果遇到無(wú)法準(zhǔn)確判斷的情況，最穩(wěn)妥的做法是：

1. 先認(rèn)證/勾選：在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)取得的專用發(fā)票進(jìn)行勾選確認(rèn)。
2. 后判斷：在申報(bào)時(shí)，如果確定屬于不得抵扣情形，再通過《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。

這樣既能避免因發(fā)票逾期無(wú)法抵扣造成的損失，又能確保稅務(wù)處理的合規(guī)性。如有重大復(fù)雜事項(xiàng)，建議咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)�業(yè)稅務(wù)顧問。