根據(jù)中國現(xiàn)行的增值稅法規(guī)，對(duì)于銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)，并且將貨物銷售額和安裝服務(wù)銷售額分別核算的情況，稅務(wù)處理如下：

核心結(jié)論

1. 銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備：按照13% 的增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
2. 提供的安裝服務(wù)：可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照3% 的征收率計(jì)算增值稅。

這是一種特殊的“兼營”行為，給予了納稅人稅收優(yōu)惠的選擇權(quán)。

政策依據(jù)

主要依據(jù)是《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第七款：

一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

解釋：

• “甲供工程”：是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。在這種場景下，您（設(shè)備銷售方）相當(dāng)于安裝服務(wù)的“乙方”，而購買設(shè)備并需要安裝的客戶，相當(dāng)于提供了設(shè)備（甲方供料）的“發(fā)包方”。
• “簡易計(jì)稅方法”：征收率為3%，且進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。這對(duì)于安裝服務(wù)這類進(jìn)項(xiàng)票較少的企業(yè)來說，稅負(fù)通常較低。

具體操作和要點(diǎn)

1. 前提條件：必須分開核算

   • 您必須在合同、發(fā)票和財(cái)務(wù)賬上，明確、清晰地分別列明機(jī)器設(shè)備的銷售價(jià)格和安裝服務(wù)的價(jià)格。如果不能分開核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求從高適用稅率，即全部業(yè)務(wù)可能都需要按13%的稅率計(jì)稅。

2. 安裝服務(wù)的計(jì)稅方式是可選的

   • 您可以選擇對(duì)安裝服務(wù)使用簡易計(jì)稅（3%征收率）。
   • 您也可以選擇對(duì)安裝服務(wù)采用一般計(jì)稅方法（9%的稅率）。但這通常不劃算，因?yàn)榘惭b服務(wù)本身可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很少（主要是人工成本），采用9%的稅率會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)較高。
   • 建議選擇簡易計(jì)稅方法。

3. 開票方式

   • 銷售設(shè)備：開具稅率為 13% 的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。
   • 安裝服務(wù)：開具征收率為 3% 的增值稅發(fā)票（可以是專用發(fā)票或普通發(fā)票）。如果開具的是3%的增值稅專用發(fā)票，購買方可以據(jù)此抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅。

舉例說明

假設(shè)您的公司銷售一臺(tái)自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備，合同總價(jià)為113萬元（含稅），其中設(shè)備售價(jià)為90萬元，安裝服務(wù)費(fèi)為23萬元。款項(xiàng)分開核算。

1. 銷售設(shè)備部分：

   • 不含稅銷售額 = 900,000 / (1 + 13%) = 796,460.18 元
   • 銷項(xiàng)稅額 = 796,460.18 * 13% = 103,539.82 元
   • 開具增值稅發(fā)票：金額 796,460.18 元，稅率13%，稅額 103,539.82 元。

2. 安裝服務(wù)部分（選擇簡易計(jì)稅）：

   • 不含稅銷售額 = 230,000 / (1 + 3%) = 223,300.97 元
   • 應(yīng)納稅額 = 223,300.97 * 3% = 6,699.03 元
   • 開具增值稅發(fā)票：金額 223,300.97 元，征收率3%，稅額 6,699.03 元。

總計(jì)應(yīng)納稅額 = 103,539.82 + 6,699.03 = 110,238.85 元。

總結(jié)

如果您不是銷售“自產(chǎn)”設(shè)備，而是外購設(shè)備進(jìn)行銷售并安裝，則通常視為混合銷售行為，應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)（銷售貨物）適用13% 的稅率統(tǒng)一計(jì)稅。因此，“自產(chǎn)”這一屬性是享受此政策的關(guān)鍵。