增值稅進項稅額不得抵扣的情形主要包括以下幾類，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，以及財稅[2016]36號文（營改增政策）等相關(guān)規(guī)定：
一、業(yè)務本身不屬于增值稅應稅范圍或用于非應稅項目
- 用于簡易計稅方法計稅項目： 納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，專用于簡易計稅方法計稅項目的，其進項稅額不得抵扣。
- 用于免征增值稅項目： 納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，專用于免征增值稅項目的，其進項稅額不得抵扣。
- 用于集體福利： 納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，用于集體福利（如內(nèi)部食堂、員工宿舍、浴室、醫(yī)務室、班車、節(jié)日福利等）的，其進項稅額不得抵扣。
- 用于個人消費： 納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，用于個人消費（包括納稅人的交際應酬消費）的，其進項稅額不得抵扣。
- 特別強調(diào)： 購買的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，無論用于公務接待、員工福利還是個人消費，其進項稅額一律不得抵扣。
- 購進貸款服務： 納稅人接受貸款服務（包括與貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用）支付的利息及費用，其進項稅額不得抵扣。
- 購進旅客運輸服務（部分）：
- 營改增初期規(guī)定： 購進旅客運輸服務的進項稅額原則上不得抵扣（除特殊規(guī)定外，如國際運輸）。
- 2019年4月1日起新規(guī)： 允許抵扣國內(nèi)旅客運輸服務（飛機、鐵路、公路、水路等）進項稅額，但需符合規(guī)定憑證（如增值稅電子普通發(fā)票、注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路水路等其他客票）。非國內(nèi)旅客運輸服務或不符合憑證要求的仍不得抵扣。
- 購進娛樂服務： 納稅人購進的娛樂服務（如歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝等），其進項稅額不得抵扣。
二、憑證不合規(guī)或不符合抵扣條件
- 未按規(guī)定取得合法有效的增值稅扣稅憑證： 納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票、通行費電子普通發(fā)票（符合規(guī)定的）、注明旅客身份信息的客票等，必須符合法律法規(guī)要求，項目填寫齊全、清晰、準確，加蓋印章合規(guī)。否則不得抵扣。
- 未在規(guī)定期限內(nèi)辦理認證/勾選確認（已取消）：
- 重要變化： 自2020年3月1日起，取消增值稅扣稅憑證（包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等）的認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限要求。此前規(guī)定（如360天認證期）已廢止。納稅人只需在納稅義務發(fā)生當期按規(guī)定抵扣即可。但實務中仍建議及時處理憑證。
- 虛開的增值稅專用發(fā)票： 取得的增值稅專用發(fā)票是銷售方虛開的，無論購貨方（受票方）是否知情，其進項稅額均不得抵扣（如已抵扣需轉(zhuǎn)出），并可能面臨處罰。
三、非正常損失或改變用途
- 非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務：
- 因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)。
- 因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除。
- 自然災害造成的損失通常不屬于非正常損失（但需區(qū)分具體情況，如因管理不善導致防汛物資在洪水中受損可能算）。
- 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務： 同上，指管理不善或違法違規(guī)造成的損失。
- 非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務： 指因管理不善造成不動產(chǎn)被盜、丟失、毀損、拆除或不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失。
- 購進貨物改變用途： 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務、服務，發(fā)生非正常損失，或改變用途（如原用于應稅項目后轉(zhuǎn)為用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費），其已抵扣的進項稅額需做進項稅額轉(zhuǎn)出（即不得抵扣）。
四、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的特殊規(guī)定
- 專用于不得抵扣項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)： 如果購進的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)等）、不動產(chǎn)專門用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其進項稅額不得抵扣。
- 注意： 如果固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)既用于應稅項目也用于不得抵扣項目，其進項稅額可以全額抵扣，無需按比例劃分（但不動產(chǎn)在建工程除外）。
- 不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失： 見第13條。
- 已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)改變用途： 已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或改變用途專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其已抵扣的進項稅額需按不動產(chǎn)凈值率計算并做進項稅額轉(zhuǎn)出。
五、其他
總結(jié)關(guān)鍵點
- 核心原則： 進項稅額抵扣的前提是用于增值稅應稅項目（一般計稅方法）的生產(chǎn)經(jīng)營活動。用于非應稅、免稅、福利消費等目的，或發(fā)生非正常損失，或憑證不合規(guī)，則不得抵扣。
- “專用于” vs “兼用于”： 對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，“專用于”不得抵扣項目則不得抵扣；“兼用于”應稅和不得抵扣項目則可以全額抵扣。
- 及時性： 雖然取消了認證期限，但仍需在納稅義務發(fā)生當期申報抵扣。
- 進項稅額轉(zhuǎn)出： 已抵扣的進項稅額，如果后續(xù)發(fā)生用途改變或非正常損失等不得抵扣的情形，必須按規(guī)定做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
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