不征稅收入和免稅收入核心概念區(qū)別

• 不征稅收入：本身就不在稅法規(guī)定的“應(yīng)稅收入”范圍之內(nèi)。它不屬于企業(yè)的經(jīng)營成果，通常是國家為了特定目的而投入的專項(xiàng)資金。其核心特點(diǎn)是：用于支出所形成的費(fèi)用或者資產(chǎn)的折舊、攤銷，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
• 免稅收入：本身已屬于“應(yīng)稅收入”的范疇，但根據(jù)國家優(yōu)惠政策，暫時(shí)或永久性地免予征收企業(yè)所得稅。其核心特點(diǎn)是：用于支出所形成的費(fèi)用，一般可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

下面我們?cè)敿?xì)列出具體的項(xiàng)目。

一、 不征稅收入

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條及其實(shí)施條例，不征稅收入主要包括以下幾類：

1. 財(cái)政撥款

   • 指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。
   • 常見例子：事業(yè)單位從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。

2. 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

   • 企業(yè)依照法律、法規(guī)等規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金。
   • 常見例子：建設(shè)部門收取的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、教育部門收取的教育費(fèi)附加等。

3. 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

   • 這是指國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)的專業(yè)性資金。在實(shí)踐中，最主要、最常見的是：
   • 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的，同時(shí)符合以下條件的財(cái)政性資金：

     • （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
     • （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
     • （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

重要稅務(wù)處理提醒： 對(duì)于不征稅收入，如果企業(yè)將其用于支出所形成的費(fèi)用（如研發(fā)費(fèi)用）或形成的資產(chǎn)（如購買的設(shè)備），其對(duì)應(yīng)的費(fèi)用攤銷和資產(chǎn)折舊不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。如果5年（60個(gè)月）內(nèi)未使用完畢，也未繳回財(cái)政部門的，應(yīng)重新計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

二、 免稅收入

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條及其實(shí)施條例，免稅收入主要包括以下幾類：

1. 國債利息收入

   • 企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。
   • 注意：國債轉(zhuǎn)讓所得（買賣價(jià)差）仍需納稅。

2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

   • 居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅。
   • 核心條件：

     • “直接投資”：不包括持有上市公司股票不滿12個(gè)月取得的股息紅利。
     • 被投資對(duì)象必須是“居民企業(yè)”。
     • 如果該投資收益本身已是非應(yīng)稅收入（如被投資企業(yè)用免稅收入分配的股利），則不能重復(fù)享受免稅。

3. 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

   • 這條可以看作是上一條的延伸，旨在避免對(duì)非居民企業(yè)在華的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。

4. 符合條件的非營利組織的收入

   • 非營利組織在資格認(rèn)定有效期內(nèi)，取得的以下收入為免稅收入：

     • 接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；
     • 除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；
     • 按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；
     • 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；
     • 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
   • 注意：非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，仍需按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

總結(jié)與對(duì)比

實(shí)踐建議

1. 嚴(yán)格區(qū)分：企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，必須準(zhǔn)確區(qū)分不征稅收入和免稅收入，并在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》等附表上進(jìn)行正確填報(bào)。
2. 單獨(dú)核算：對(duì)于收到的財(cái)政性補(bǔ)貼，如果希望申請(qǐng)為不征稅收入，必須建立清晰的臺(tái)賬，單獨(dú)進(jìn)行核算，并保管好相關(guān)的撥付文件和管理辦法。
3. 關(guān)注時(shí)效：不征稅收入有使用期限和支出限制，務(wù)必在規(guī)定時(shí)間內(nèi)使用并繳回余額，避免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。