針對中國企業(yè)在境外設(shè)立分支機構(gòu)（分公司）和全資子公司時的企業(yè)所得稅計算，國內(nèi)主要依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》等法規(guī)。核心在于區(qū)分兩者法律地位的不同導(dǎo)致稅務(wù)處理的差異，并重點解決國際重復(fù)征稅問題（主要通過稅收抵免機制）。以下是具體計算方式和要點：

一、 境外分支機構(gòu)（分公司）的稅務(wù)處理

特點： 非法人實體，其利潤需并入中國總機構(gòu)匯總納稅。 計算步驟：

1. 合并計稅
   分支機構(gòu)當期利潤/虧損直接計入中國總機構(gòu)應(yīng)納稅所得額。 公式：
   總機構(gòu)應(yīng)納稅所得額 = 境內(nèi)所得 + 境外分支機構(gòu)所得（已折算為人民幣）

2. 計算境內(nèi)外總稅負
   按中國法定稅率25%計算合并后的應(yīng)納稅額。
   公式：
   境內(nèi)外應(yīng)納稅總額 = (境內(nèi)所得 + 境外分支所得) × 25%

3. 境外稅收抵免（直接抵免）
   分支機構(gòu)在境外已繳納的企業(yè)所得稅（含預(yù)提稅），允許從總應(yīng)納稅額中抵免，但不超過中國稅率計算的部分。
   公式：
   抵免限額 = 境外分支所得 × 25%
   **實際抵免額 = min(境外已繳稅額, 抵免限額)`

4. 最終國內(nèi)應(yīng)納稅額
   國內(nèi)應(yīng)補(退)稅額 = 境內(nèi)外應(yīng)納稅總額 - 境內(nèi)已預(yù)繳稅 - 實際抵免額

二、 境外全資子公司的稅務(wù)處理

特點： 獨立法人，中國母公司僅就取得的股息（稅后利潤分紅）計入應(yīng)稅收入。 計算步驟：

1. 股息收入確認
   子公司向母公司分紅時，母公司需將收到的股息（還原為稅前所得）計入收入。
   還原公式：
   稅前股息所得 = 實收股息 ÷ (1 - 子公司所在國實際所得稅率)

2. 計算股息所得的中國稅負
   按中國稅率25%計算該股息所得應(yīng)納稅額。
   公式：
   股息應(yīng)納稅額 = 稅前股息所得 × 25%

3. 境外稅收抵免（間接抵免 + 直接抵免）

   • 間接抵免：抵免子公司就分配利潤在境外已繳納的企業(yè)所得稅（按母公司持股比例計算）。
   • 直接抵免：抵免子公司分紅時在境外被扣繳的預(yù)提所得稅。
     抵免限額 = 稅前股息所得 × 25%
     實際抵免額 = min(境外已納所得稅總額, 抵免限額)
     （境外已納所得稅含：子公司已繳企業(yè)所得稅×母公司持股比例 + 被扣繳預(yù)提稅）

4. 最終國內(nèi)應(yīng)納稅額
   國內(nèi)應(yīng)補稅額 = 股息應(yīng)納稅額 - 實際抵免額

三、 關(guān)鍵注意事項

1. “分國不分項” vs “不分國不分項”

   • 分國不分項：按不同國家分別計算抵免限額（需單獨核算各國盈虧）。
   • 不分國不分項（可選）：境外所得合并計算抵免限額（稅負低國與高國可調(diào)劑，需備案）。
     選擇建議：若境外多國經(jīng)營且稅率差異大，“不分國”可能更有利。

2. 虧損處理

   • 分支機構(gòu)：境外虧損可用境內(nèi)利潤彌補，但境內(nèi)虧損不可用境外利潤彌補。
   • 子公司：境外虧損不影響境內(nèi)母公司（獨立法人），但子公司自身虧損可在當?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)。

3. 抵免憑證要求
   需取得境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的納稅憑證原件（含稅款種類、稅率、金額等），否則不得抵免。

4. 稅收協(xié)定優(yōu)先
   若中國與東道國有稅收協(xié)定，預(yù)提稅稅率可能降低（如股息預(yù)提稅從10%降至5%），需主動申請享受優(yōu)惠。

5. 受控外國企業(yè)（CFC）規(guī)則
   若子公司位于低稅率地區(qū)（實際稅負<12.5%）且利潤不分配，中國稅務(wù)機關(guān)有權(quán)視同分配并征稅（除非滿足“合理經(jīng)營需要”）。

四、 操作示例

案例1：分支機構(gòu)（分公司）

中國A公司在印尼設(shè)分公司，2024年利潤2000萬印尼盾（折合人民幣800萬），在印尼繳稅160萬（稅率20%）。
計算：

• 抵免限額 = 800萬 × 25% = 200萬
• 實際抵免額 = min(160萬, 200萬) = 160萬
• 中國應(yīng)納稅額 = (境內(nèi)所得 + 800萬) × 25% - 160萬
  結(jié)果： 境內(nèi)所得部分正常繳稅，境外部分僅需補稅40萬（200萬 - 160萬）。

案例2：全資子公司

中國B公司在新加坡設(shè)全資子公司，2024年稅后利潤1000萬人民幣（已按當?shù)?7%稅率繳稅205萬），向母公司分紅600萬，被扣繳預(yù)提稅60萬（稅率10%）。
計算：

• 稅前股息 = 600萬 ÷ (1 - 17%) ≈ 723萬
• 股息應(yīng)納稅額 = 723萬 × 25% = 180.75萬
• 間接抵免額 = 子公司已繳所得稅 × 100% = 205萬
• 直接抵免額 = 預(yù)提稅60萬
• 抵免限額 = 723萬 × 25% = 180.75萬
• 實際抵免額 = min(205萬 + 60萬, 180.75萬) = 180.75萬
  結(jié)果： 中國母公司無需補稅（180.75萬 - 180.75萬 = 0）。

五、 優(yōu)化建議

1. 選擇組織形式

   • 預(yù)期初期虧損 → 優(yōu)先選分公司（虧損可抵減境內(nèi)利潤）。
   • 東道國稅率低（<25%）→ 優(yōu)先選子公司（利潤留存境外稅負更低）。
   • 需隔離風險 → 選子公司（責任獨立）。

2. 利用稅收協(xié)定
   通過新加坡、荷蘭等協(xié)定網(wǎng)絡(luò)發(fā)達的國家中轉(zhuǎn)投資，降低預(yù)提稅。

3. 資金調(diào)配策略
   子公司可通過“債務(wù)融資”代替股權(quán)融資（利息支出在子公司稅前扣除）。

4. 關(guān)注合規(guī)要求
   按時備案《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》，避免受CFC規(guī)則調(diào)整。

總結(jié)：
分支機構(gòu)與子公司的核心差異在于 “利潤是否并入總機構(gòu)” 和 “抵免方式”（直接 vs 間接）。企業(yè)需結(jié)合東道國稅制、自身盈虧情況、資金需求綜合決策，并嚴格留存境外納稅憑證。