理解“視同銷售”這個(gè)概念對(duì)正確處理增值稅至關(guān)重要。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，視同銷售就是某些行為雖然沒(méi)有直接產(chǎn)生現(xiàn)金交易（銷售收款），但在稅務(wù)處理上，需要把它們當(dāng)成真正的銷售行為來(lái)對(duì)待，計(jì)算并繳納相應(yīng)的增值稅。

為什么會(huì)有“視同銷售”的規(guī)定？

主要是基于以下幾個(gè)原則：

1. 堵塞稅收漏洞： 防止納稅人通過(guò)不銷售的形式（如贈(zèng)送、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等）來(lái)逃避納稅義務(wù)。
2. 保證抵扣鏈條完整： 增值稅實(shí)行的是“環(huán)環(huán)抵扣”機(jī)制。如果上游環(huán)節(jié)的貨物/服務(wù)被用于某些不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅的項(xiàng)目而不征稅，就會(huì)導(dǎo)致下游可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不合理地增加，破壞鏈條的連續(xù)性。
3. 稅收公平： 確保性質(zhì)相似的經(jīng)濟(jì)行為承擔(dān)相同的稅負(fù)。例如，同樣是自產(chǎn)的產(chǎn)品，用于銷售的要交稅，用于內(nèi)部福利的如果不視同銷售交稅，就不公平。
4. 中性原則： 盡量減少稅收對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)決策（如是自己生產(chǎn)還是外購(gòu)、是銷售還是贈(zèng)送等）的扭曲。

增值稅中的視同銷售行為有哪些？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1. 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷：

   • 你把貨交給別人幫你賣，雖然還沒(méi)實(shí)際賣出去收到錢，但交付時(shí)就要視同銷售。

2. 銷售代銷貨物：

   • 你作為受托方，幫別人賣貨，當(dāng)你實(shí)際把貨賣出去時(shí)，你代銷的行為本身也要視同銷售（同時(shí)，委托方交付給你時(shí)也視同銷售了）。

3. 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外：

   • 你公司總部在A市，倉(cāng)庫(kù)在B市（不同縣市），統(tǒng)一核算�？偛堪沿洀腁市倉(cāng)庫(kù)調(diào)到B市的銷售門店去賣。這個(gè)調(diào)撥行為本身，在貨離開A市倉(cāng)庫(kù)時(shí)就要視同銷售（因?yàn)锽市是獨(dú)立的納稅地點(diǎn)）。同一縣市內(nèi)移送不視同銷售。

4. 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：

   • “非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”主要指營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的項(xiàng)目（如不動(dòng)產(chǎn)在建工程），營(yíng)改增后主要指用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。
   • 關(guān)鍵點(diǎn)：必須是自產(chǎn)或委托加工的貨物。 例如：食品廠將自己生產(chǎn)的月餅發(fā)放給員工作為中秋節(jié)福利（集體福利），要視同銷售。

5. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)：

   • 同上一點(diǎn)緊密相關(guān)，單獨(dú)列出強(qiáng)調(diào)。例如：汽車廠將自產(chǎn)的小汽車作為獎(jiǎng)勵(lì)給優(yōu)秀員工（個(gè)人消費(fèi)），要視同銷售。
   • 關(guān)鍵點(diǎn)：同樣是自產(chǎn)或委托加工的貨物。

6. 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶：

   • 用貨物去投資入股其他公司或個(gè)體戶，視同銷售。無(wú)論貨物來(lái)源（自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)）。

7. 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者：

   • 用貨物代替現(xiàn)金給股東分紅，視同銷售。無(wú)論貨物來(lái)源。

8. 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人：

   • 免費(fèi)把貨送給別人（非銷售行為），視同銷售。無(wú)論貨物來(lái)源。例如：企業(yè)將自產(chǎn)或外購(gòu)的文具捐贈(zèng)給希望小學(xué)。

需要特別注意的關(guān)鍵點(diǎn)：

• 區(qū)分貨物來(lái)源（自產(chǎn)/委托加工 vs 外購(gòu)）： 對(duì)于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)這三種情況：

  • 如果是自產(chǎn)或委托加工的貨物，視同銷售。
  • 如果是外購(gòu)的貨物，不視同銷售！而是需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（即之前采購(gòu)時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，現(xiàn)在不能抵扣了，要轉(zhuǎn)出計(jì)入成本）。因?yàn)橥赓?gòu)時(shí)已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅，如果用于這些不能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅的項(xiàng)目，抵扣鏈條就斷了，需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)平衡。
• 用于投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送： 無(wú)論貨物是自產(chǎn)、委托加工還是外購(gòu)的，一律視同銷售。
• 視同銷售的價(jià)格如何確定？ 按以下順序確定銷售額：

  1. 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
  2. 按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
  3. 按組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 × (1 + 成本利潤(rùn)率)。成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定（通常為10%）。
• 視同銷售也要開發(fā)票嗎？ 通常需要開具發(fā)票。視同銷售的對(duì)象是單位且用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償贈(zèng)送個(gè)人等，一般開具增值稅普通發(fā)票。

總結(jié)：

增值稅的“視同銷售”是稅法為了確保稅收公平、防止避稅、維護(hù)抵扣鏈條完整而設(shè)計(jì)的特殊規(guī)則。核心在于，即使沒(méi)有直接的現(xiàn)金交易，只要貨物發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或特定用途的改變（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、福利消費(fèi)、投資、分配、贈(zèng)送），就需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。