一、什么是稅務(wù)行政處罰？

稅務(wù)行政處罰是指稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的授權(quán)和規(guī)定，對違反稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，但尚未構(gòu)成犯罪的公民、法人或其他組織（即納稅人、扣繳義務(wù)人或其他稅務(wù)當事人） 所實施的一種行政制裁。

理解這個概念需要抓住幾個核心要點：

1. 實施主體：必須是稅務(wù)機關(guān)（如稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所等），其他機關(guān)無權(quán)實施。
2. 對象：是違反稅法規(guī)定的納稅人、扣繳義務(wù)人等管理相對人。
3. 前提：存在稅務(wù)違法行為，且該行為尚未構(gòu)成犯罪。如果違法行為嚴重到觸犯《刑法》，則屬于“涉稅犯罪”，將由司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。
4. 性質(zhì)：是一種外部具體行政行為，具有懲戒性。其目的是為了維護稅收征管秩序，保障國家稅收收入，督促納稅人依法履行納稅義務(wù)。

二、常見的稅務(wù)行政處罰方式

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等相關(guān)法律法規(guī)，常見的稅務(wù)行政處罰方式主要有以下幾種：

1. 罰款

這是最常見、應(yīng)用最廣泛的稅務(wù)行政處罰形式。指稅務(wù)機關(guān)強制違法者在規(guī)定期限內(nèi)向國家繳納一定數(shù)量貨幣的處罰。

常見罰款情形舉例：

• 未按規(guī)定期限申報：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料。
• 偷稅：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假申報。
  • 處罰標準：由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
• 逃稅：與偷稅類似，并處以相同比例的罰款。
• 騙稅：以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款。
• 抗稅：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款。
• 未按規(guī)定保管賬簿、憑證。
• 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款。

2. 沒收違法所得和非法財物

指稅務(wù)機關(guān)依法將違法行為人通過非法手段取得的財物或用以從事違法活動的財物收回國有的處罰。

常見情形舉例：

• 非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，稅務(wù)機關(guān)除了罰款外，還會沒收違法所得。
• 為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅款流失的，除了罰款，也會沒收其違法所得。

3. 停止出口退稅權(quán)

這是針對特定違法行為的處罰。對騙取國家出口退稅款的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

4. 吊銷稅務(wù)行政許可證件

如果納稅人的違法行為非常嚴重，稅務(wù)機關(guān)可以依法吊銷其之前頒發(fā)的許可證件。

常見情形舉例：

• 對非法印制發(fā)票的，除了沒收違法所得和作案工具，并處以罰款外，還可以吊銷其發(fā)票準印證。
• 對于嚴重違反發(fā)票管理規(guī)定的，可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票（這可以視為一種暫扣或吊銷許可證的行為）。

需要特別注意：區(qū)分“稅務(wù)行政處罰”與“其他相關(guān)措施”

在實踐中，很容易將以下兩種非處罰性措施與行政處罰混淆：

1. 滯納金（不是行政處罰）

• 性質(zhì)：稅收征管措施或行政強制執(zhí)行方式，是一種經(jīng)濟補償性質(zhì)。
• 目的：彌補納稅人因占用國家稅款而給國家造成的損失，具有利息性質(zhì)。
• 計算：從稅款繳納期限屆滿次日起，按日加收欠繳稅款萬分之五的滯納金。
• 關(guān)鍵區(qū)別：滯納金不具有懲罰性，而是補償性。雖然它增加了納稅人的負擔，但法律上不將其定性為“處罰”。

2. 強制執(zhí)行措施（不是行政處罰）

• 性質(zhì)：行政強制執(zhí)行，是為了確保稅款足額入庫而采取的強制手段。
• 措施：
  • 書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
  • 扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
• 前提：通常發(fā)生在納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納后仍不繳納的情況下。
• 關(guān)鍵區(qū)別：強制執(zhí)行是迫使納稅人履行已有的納稅義務(wù)，而行政處罰是對納稅人過去違法行為的懲戒。

總結(jié)