在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上，沒收銷售白酒時(shí)收取的包裝物押金是否計(jì)入白酒銷售收入，需要區(qū)分會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理：

一、會(huì)計(jì)處理（依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

1. 收取押金時(shí)：
   收取的包裝物押金屬于負(fù)債（如“其他應(yīng)付款”），不計(jì)入收入。
   分錄示例：

   借：銀行存款  貸：其他應(yīng)付款——包裝物押金  

2. 沒收押金時(shí)：
   因客戶未退回包裝物而沒收的押金，需轉(zhuǎn)入 “其他業(yè)務(wù)收入”（或“營業(yè)外收入”），并計(jì)提相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額。
   分錄示例：

   • 
     

   借：其他應(yīng)付款——包裝物押金  貸：其他業(yè)務(wù)收入      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  

   結(jié)論：會(huì)計(jì)上，沒收的押金不計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”（白酒銷售收入），而是作為其他業(yè)務(wù)收入。

二、稅務(wù)處理（依據(jù)增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定）

1. 增值稅：
   沒收的包裝物押金需按所包裝貨物的適用稅率（白酒為13%）計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
   政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條。

2. 消費(fèi)稅（關(guān)鍵區(qū)別）：
   白酒包裝物押金在收取時(shí)即需并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅，無論是否退還。

   • 收取押金時(shí)：已按白酒適用的消費(fèi)稅稅率（20%從價(jià) + 0.5元/斤從量）計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
   • 沒收押金時(shí)：因消費(fèi)稅已在收取時(shí)繳納，不再重復(fù)計(jì)征消費(fèi)稅。
     政策依據(jù)：《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條。

三、總結(jié)對(duì)比

四、案例說明

某酒廠銷售白酒收取包裝物押金11.3萬元（含增值稅），白酒適用13%增值稅率、20%+0.5元/斤消費(fèi)稅稅率：

1. 收取押金時(shí)：

   • 會(huì)計(jì)：借記銀行存款11.3萬，貸記其他應(yīng)付款11.3萬。
   • 稅務(wù)：將押金換算為不含稅價(jià)10萬元（11.3萬÷1.13），并入白酒銷售額繳納消費(fèi)稅。

2. 沒收押金時(shí)：

   • 會(huì)計(jì)：借記其他應(yīng)付款11.3萬，貸記其他業(yè)務(wù)收入10萬 + 應(yīng)交增值稅1.3萬。
   • 稅務(wù)：繳納增值稅1.3萬，消費(fèi)稅不再重復(fù)繳納。

關(guān)鍵提示：白酒包裝物押金的消費(fèi)稅處理具有特殊性（收取時(shí)即繳稅），與其他貨物（如啤酒、黃酒）的押金處理不同。務(wù)必在收取時(shí)同步申報(bào)消費(fèi)稅，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。