一、 什么是權(quán)益法核算？

權(quán)益法核算，又稱長期股權(quán)投資權(quán)益法，是指投資方以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間，根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)處理方法。

簡單來說： 你不是簡單地記錄這筆投資花了多少錢，而是把它看作你“擁有”了被投資公司的一部分。這家公司賺錢了，你投資的價(jià)值就增加；它虧錢了，你的投資價(jià)值就減少；它分紅了，就相當(dāng)于把你已經(jīng)“增加”的那部分價(jià)值變現(xiàn)一部分回來。

二、 核心邏輯與核心理念

權(quán)益法核算的核心邏輯是 “實(shí)質(zhì)重于形式”。

• 形式上看：投資公司和被投資公司是兩個(gè)獨(dú)立的法人。
• 實(shí)質(zhì)上看：由于投資公司能對被投資公司施加重大影響，兩者的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)緊密地聯(lián)系在一起。被投資公司的業(yè)績好壞會直接、成比例地影響投資公司的價(jià)值和業(yè)績。

因此，權(quán)益法旨在更真實(shí)地反映這項(xiàng)長期投資的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是僅僅反映其初始的法律形式。

三、 適用情形：什么時(shí)候用權(quán)益法？

權(quán)益法適用于投資方對被投資單位具有 “重大影響” 的長期股權(quán)投資。

如何判斷“重大影響”？ 通常存在以下一種或幾種跡象：

1. 持股比例：通常，當(dāng)投資方直接或間接持有被投資單位 20% 至 50% 的有表決權(quán)股份時(shí)，假定具有重大影響。但這只是一個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)，不是絕對標(biāo)準(zhǔn)。
2. 派出代表：在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。
3. 參與決策：參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策制定過程。
4. 重要交易：與被投資單位之間發(fā)生重要交易。
5. 管理層互換：向被投資單位派出管理人員。
6. 提供關(guān)鍵技術(shù)：向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

最常見的例子： 投資一家“聯(lián)營企業(yè)”。聯(lián)營企業(yè)就是指投資方能夠施加重大影響，但既不是子公司（控制），也不是合營企業(yè)（共同控制）的企業(yè)。

四、 權(quán)益法下的主要會計(jì)處理步驟

假設(shè)公司A投資了公司B，并對其有重大影響。

1. 初始確認(rèn)

• 按照初始投資成本（購買價(jià)款+相關(guān)直接費(fèi)用）作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。
• 會計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 貸：銀行存款

2. 持有期間：確認(rèn)投資收益（或損失）

• 在每個(gè)會計(jì)期末（如年末），根據(jù)被投資單位（公司B）實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損），按投資比例計(jì)算自己應(yīng)享有的份額。
• 如果公司B盈利：
  • 增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。
  • 會計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益
• 如果公司B虧損：
  • 做相反分錄，減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，確認(rèn)投資損失。
  • 會計(jì)分錄： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整
  • （注意：長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限，如有額外損失，需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。）

3. 持有期間：收到現(xiàn)金股利

• 當(dāng)被投資單位（公司B）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，這被視為投資的部分返還，而不是收入。
• 因此，需要沖減（減少）長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
• 會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整
• 實(shí)際收到現(xiàn)金時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利

4. 持有期間：確認(rèn)其他權(quán)益變動

• 如果被投資單位（公司B）的所有者權(quán)益發(fā)生了不屬于凈利潤的變動（例如，其他綜合收益增加、資本公積變動等），投資方也應(yīng)按持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入自身的資本公積。
• 會計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資 — 其他權(quán)益變動 貸：資本公積 — 其他資本公積 （或相反分錄）

5. 減值準(zhǔn)備

• 如果出現(xiàn)長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值等減值跡象，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。一旦計(jì)提，在以后會計(jì)期間通常不允許轉(zhuǎn)回。

五、 簡單舉例

公司A以 1000萬元購入公司B 30%的股權(quán)，能施加重大影響。

• 第一年：

  • 初始投資： 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 1000萬 貸：銀行存款 1000萬
  • 年末，公司B實(shí)現(xiàn)凈利潤 200萬元。 A公司應(yīng)享有：200萬 × 30% = 60萬元。 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 60萬 貸：投資收益 60萬 此時(shí)，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 = 1000萬 + 60萬 = 1060萬。

• 第二年：

  • 年中，公司B宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 100萬元。 A公司應(yīng)收：100萬 × 30% = 30萬元。 借：應(yīng)收股利 30萬 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 30萬 此時(shí)，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 = 1060萬 - 30萬 = 1030萬。
  • 年末，公司B發(fā)生虧損 50萬元。 A公司應(yīng)承擔(dān)：50萬 × 30% = 15萬元。 借：投資收益 15萬 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 15萬 此時(shí)，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 = 1030萬 - 15萬 = 1015萬。

六、 總結(jié)：權(quán)益法 vs. 成本法

為了更好理解，可以對比一下另一種核算方法——成本法（通常用于對子公司的投資）。