一、增值稅納稅義務發(fā)生時間

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第（三）款的規(guī)定：

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

核心要點解讀：

1. 首選標準：書面合同約定

   • 納稅義務發(fā)生時間不是貨物發(fā)出的時候，也不是全部貨款收齊的時候，而是按照合同上白紙黑字寫明的每個收款日期來確認。
   • 到了合同約定的那個收款日，無論你是否實際收到款項，都需要在此時確認收入并計算繳納增值稅。

2. 備用標準：貨物發(fā)出

   • 如果雙方?jīng)]有簽訂書面合同，或者合同里根本沒有約定具體的收款日期，那么納稅義務在貨物發(fā)出的當天就發(fā)生了。這時，你需要就全部銷售額計算繳納增值稅，而不是分期繳納。

舉例說明（有合同約定）：

• 甲公司于2023年10月1日向乙公司銷售一臺大型設(shè)備，總價款為117萬元（含增值稅），合同約定采用分期收款方式：

  • 2023年12月31日收款50萬元（含稅）
  • 2024年6月30日收款67萬元（含稅）
• 增值稅納稅義務發(fā)生時間：

  • 第一筆：2023年12月31日，甲公司需就50萬元（含稅）計算并申報增值稅。
  • 第二筆：2024年6月30日，甲公司需就67萬元（含稅）計算并申報增值稅。

二、企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第（一）款的規(guī)定：

以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

核心要點解讀：

• 企業(yè)所得稅的處理原則與增值稅基本一致，也是按照合同約定的收款日期來確認收入的實現(xiàn)。
• 到了合同約定的收款日，你就需要將這筆約定的收款金額計入當期的應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。同樣，不論款項是否實際到賬。

舉例說明（接上例）：

• 同樣上述甲公司銷售設(shè)備的情況，假設(shè)該設(shè)備成本為60萬元。
• 企業(yè)所得稅收入確認時間：

  • 2023年12月31日，確認第一筆收入（將50萬元含稅收入換算為不含稅收入后計入）。
  • 2024年6月30日，確認第二筆收入（將67萬元含稅收入換算為不含稅收入后計入）。
• 成本的結(jié)轉(zhuǎn)：在企業(yè)所得稅處理中，通�？梢园凑帐杖肱c成本配比的原則，在確認收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。具體結(jié)轉(zhuǎn)方法（如按收入比例結(jié)轉(zhuǎn)）需保持一致性。

總結(jié)與關(guān)鍵提醒

實務操作中的關(guān)鍵點：

1. 合同至關(guān)重要：一份規(guī)范、清晰的銷售合同是稅務處理的基礎(chǔ)。務必在合同中明確列出每一期收款的具體日期和金額。
2. 按約定日期納稅，而非實際收款日：即使對方逾期未付款，只要到了合同約定的日期，納稅義務就已經(jīng)發(fā)生，必須按時申報納稅。否則將面臨滯納金和罰款。
3. 發(fā)票開具：通常應在每個納稅義務發(fā)生時間（即每個合同約定的收款日）為對方開具相應金額的增值稅發(fā)票。
4. 會計處理：在會計上，收入確認可能遵循“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的準則（如新收入準則），這可能與稅務規(guī)定存在時間性差異。在會計上確認了收入但未到合同約定收款日時，稅務上不確認收入，需要進行納稅調(diào)整。

總之，記住最核心的一句話：分期收款銷售，看合同上寫的什么時候收錢，到了那天就要交稅。