隨著企業(yè)創(chuàng)新需求的日益多元化，委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)已成為企業(yè)提升技術(shù)能力的重要方式。為鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，財(cái)政部、稅務(wù)總局與科技部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)），明確了委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策細(xì)則。本文將全面解析這項(xiàng)政策的核心要點(diǎn)、計(jì)算方法和操作流程，幫助企業(yè)高效合規(guī)地享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

一、委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策核心要點(diǎn)

1. 基本規(guī)定

根據(jù)財(cái)稅〔2018〕64號(hào)文，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80% 計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

這一政策明確了委托境外研發(fā)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除的基本條件，同時(shí)設(shè)定了扣除限額，確保境內(nèi)與境外研發(fā)費(fèi)用的平衡。

2. 適用條件

• 委托主體限制：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。這意味著只有委托境外機(jī)構(gòu)（公司、組織等）進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)才適用此項(xiàng)政策。

• 交易原則要求：費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。如果委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

• 合同登記要求：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

3. 加計(jì)扣除比例

目前，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)符合條件的企業(yè)實(shí)行100% 加計(jì)扣除比例。即企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

特殊行業(yè)優(yōu)惠：集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的120% 在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的220% 在稅前攤銷。

二、委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除計(jì)算方法

1. 計(jì)算公式

委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的計(jì)算，主要分為兩個(gè)步驟：

• 第一步：計(jì)算可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的基數(shù) 可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的基數(shù) = 委托境外研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額 × 80%

• 第二步：確定加計(jì)扣除限額 可加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用 = Min（可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的基數(shù)，境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用 × 2/3）

2. 計(jì)算案例

假設(shè)A企業(yè)2024年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用120萬元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的自主研發(fā)費(fèi)用為150萬元。

計(jì)算過程：

1. 可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的基數(shù) = 120萬元 × 80% = 96萬元
2. 境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的三分之二 = 150萬元 × 2/3 = 100萬元
3. 可加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用 = Min（96萬元，100萬元）= 96萬元
4. 當(dāng)期可加計(jì)扣除總額 = （150萬元 + 96萬元）× 100% = 246萬元

此案例中，由于委托境外研發(fā)費(fèi)用按80%計(jì)算后的金額（96萬元）未超過境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的三分之二（100萬元），故可全額計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù)。

三、委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的必備條件與流程

1. 合同登記要求

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的首要前提是技術(shù)開發(fā)合同需經(jīng)科技行政主管部門登記。

• 登記主體：委托境外研發(fā)的，由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。
• 登記時(shí)間：應(yīng)在研發(fā)活動(dòng)開始前或進(jìn)行中完成合同登記。
• 重要性：未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

2. 備查資料清單

企業(yè)享受委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，需留存以下資料備查：

1. 企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件
2. 委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單
3. 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同
4. "研發(fā)支出"輔助賬及匯總表
5. 委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)
6. 當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料

如果企業(yè)已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，也應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

3. 申報(bào)享受流程

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策主要分為以下步驟：

• 歸集核算：日常按規(guī)定歸集核算研發(fā)費(fèi)用，設(shè)置"研發(fā)支出"輔助賬。
• 合同登記：委托境外研發(fā)的，在研發(fā)活動(dòng)開始前或進(jìn)行中完成技術(shù)合同登記。
• 匯算清繳：在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過填報(bào)申報(bào)表享受優(yōu)惠。
• 資料留存：整理并留存規(guī)定的備查資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

預(yù)繳享受：根據(jù)最新政策，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，可自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策。

四、常見問題與誤區(qū)澄清

1. 委托方與受托方的關(guān)系問題

• 關(guān)聯(lián)方交易：委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。這是為了確保交易符合獨(dú)立交易原則，避免不當(dāng)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

• 非關(guān)聯(lián)方交易：委托方委托非關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)的，受托方無需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

2. 委托境外個(gè)人研發(fā)的問題

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。因此，委托境外個(gè)人發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不可以加計(jì)扣除。

需要注意的是，委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。這是境內(nèi)與境外個(gè)人委托處理的主要區(qū)別。

3. 委托方與受托方加計(jì)扣除資格

在委托研發(fā)中，無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的權(quán)益僅屬于委托方。

4. 委托研發(fā)與實(shí)際研發(fā)活動(dòng)

企業(yè)需要注意的是，委托研發(fā)活動(dòng)必須是真實(shí)的研發(fā)活動(dòng)，而不是普通的技術(shù)服務(wù)或技術(shù)支持。判斷是否為研發(fā)活動(dòng)，可參考《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》等文件規(guī)定的范圍。

五、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示與合規(guī)建議

1. 主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

• 合同未登記或登記不全：委托境外研發(fā)合同未經(jīng)科技行政主管部門登記，或登記內(nèi)容與實(shí)際不符。
• 資料留存不完整：未按規(guī)定留存?zhèn)洳橘Y料，或資料不完整、不真實(shí)。
• 費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確：研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，包括非研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，或研發(fā)費(fèi)用未按項(xiàng)目準(zhǔn)確歸集。
• 獨(dú)立交易原則遵循不足：關(guān)聯(lián)交易未遵循獨(dú)立交易原則，交易價(jià)格不合理。

2. 合規(guī)建議

• 提前規(guī)劃：在進(jìn)行委托境外研發(fā)前，了解并規(guī)劃好合同登記、費(fèi)用歸集等事宜。
• 完善內(nèi)控：建立完善的研發(fā)費(fèi)用核算制度和內(nèi)控機(jī)制，確保研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。
• 完整留存資料：按規(guī)定完整留存所有備查資料，至少保存10年。
• 專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢：復(fù)雜情況下，建議咨詢稅務(wù)專業(yè)人士或稅務(wù)機(jī)關(guān)，確保合規(guī)享受優(yōu)惠。

結(jié)語

委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、加強(qiáng)國(guó)際創(chuàng)新合作的重要舉措。企業(yè)要想充分享受這一政策紅利，必須準(zhǔn)確把握政策要點(diǎn)，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行合同登記、費(fèi)用歸集和申報(bào)享受。同時(shí)，注意合規(guī)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能將稅收優(yōu)惠真正轉(zhuǎn)化為企業(yè)創(chuàng)新的動(dòng)力。