對(duì)于許多致力于創(chuàng)新的企業(yè)而言，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策是一項(xiàng)至關(guān)重要的稅收優(yōu)惠。然而，精準(zhǔn)理解并應(yīng)用“研發(fā)費(fèi)用扣除范圍”，是確保政策紅利應(yīng)享盡享的關(guān)鍵一步。
一、認(rèn)識(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不僅可以將實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在稅前據(jù)實(shí)扣除，還可以在此基礎(chǔ)上，再扣除一定比例的費(fèi)用。
目前執(zhí)行的政策是作為制度性安排長(zhǎng)期實(shí)施的：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100% 在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200% 在稅前攤銷。這意味著企業(yè)的研發(fā)投入得到了雙倍的稅前扣除優(yōu)惠，能有效減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。
二、詳解研發(fā)費(fèi)用扣除范圍
并非所有支出都能歸入加計(jì)扣除的范圍。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用主要包括以下六大類：
人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
- 關(guān)鍵點(diǎn)：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。如果這些人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)，企業(yè)需要按合理方法（如實(shí)際工時(shí)占比）在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，否則不得加計(jì)扣除。
直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
- 關(guān)鍵點(diǎn)：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的儀器、設(shè)備同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，其租賃費(fèi)也需進(jìn)行合理分配。此外，研發(fā)活動(dòng)直接形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
折舊費(fèi)用與無(wú)形資產(chǎn)攤銷
- 折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
- 無(wú)形資產(chǎn)攤銷：用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
- 關(guān)鍵點(diǎn)：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)，若符合稅法規(guī)定且選擇了加速折舊或縮短攤銷年限的優(yōu)惠政策，在享受加計(jì)扣除時(shí)，是就稅前扣除的折舊或攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
其他相關(guān)費(fèi)用
這是范圍最廣的一類，包括與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等。
- 關(guān)鍵點(diǎn)：此類費(fèi)用總額有一個(gè)重要的限制，即不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。
三、特殊情形與注意事項(xiàng)
除了常規(guī)的研發(fā)活動(dòng)，企業(yè)在實(shí)踐中還會(huì)遇到一些特殊情況：
- 委托研發(fā)：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80% 計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，也按80%計(jì)入，且該項(xiàng)費(fèi)用不得超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分。
- 失敗的研發(fā)活動(dòng)：即使是失敗的研發(fā)活動(dòng)，其所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用同樣可以享受加計(jì)扣除政策。這體現(xiàn)了政策對(duì)創(chuàng)新過(guò)程中不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的充分考量。
- 行業(yè)限制：需要留意的是，該政策并非全覆蓋所有行業(yè)。煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等被排除在享受范圍之外。
- 核算要求：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用必須分開(kāi)核算，劃分不清的，不得加計(jì)扣除。
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