研發(fā)費用加計扣除是國家為鼓勵企業(yè)創(chuàng)新而實施的一項重要稅收優(yōu)惠政策。其中，"其他相關費用"的計算因政策調整而發(fā)生變化，合理計算研發(fā)費用中的"其他相關費用"限額，對降低企業(yè)稅負、提升研發(fā)積極性具有重要意義。本文將全面解析研發(fā)費用中"其他相關費用"的計算方法。

1. 研發(fā)費用中"其他相關費用"的范圍

根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)費用主要由以下六項構成：

• 人員人工費用
• 直接投入費用
• 折舊費用
• 無形資產攤銷
• 新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費
• 其他相關費用：指與研發(fā)活動直接相關的其他費用

其他相關費用包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費等。

2. "其他相關費用"限額的計算方法

2.1 政策演變

國家稅務總局2021年發(fā)布的《關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》調整優(yōu)化了"其他相關費用"限額的計算方法：

• 原政策：按照每一研發(fā)項目分別計算"其他相關費用"限額
• 新政策：統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目"其他相關費用"限額

這一變化讓企業(yè)能夠更大限度地享受優(yōu)惠政策，同時減輕了計算工作量。

2.2 計算公式

全部研發(fā)項目的其他相關費用限額 = 全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和 × 10%/(1-10%)

其中，"人員人工等五項費用"是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項"允許加計扣除的研發(fā)費用"第1目至第5目費用，包括：

• "人員人工費用"
• "直接投入費用"
• "折舊費用"
• "無形資產攤銷"
• "新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費"

2.3 公式推導

很多財務人員對"其他相關費用"限額的計算公式感到困惑，不清楚為什么不是簡單地用前五項費用之和乘以10%。下面我們來推導一下這個公式：

假設全部研發(fā)項目的其他相關費用限額為X，允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為Y。

根據政策規(guī)定，其他相關費用不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，即可加計扣除研發(fā)費用總額的10% = 其他相關費用限額。

可加計扣除研發(fā)費用總額 = 前五項費用之和 + 其他相關費用限額 = Y + X

因此有：X = (X + Y) × 10%

通過移項可得：X = Y × 10% ÷ (1-10%)

所以，全部研發(fā)項目的其他相關費用限額 = 全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和 × 10%/(1-10%)

2.4 取數原則

當"其他相關費用"實際發(fā)生數小于限額時，按實際發(fā)生數計算稅前加計扣除額；當"其他相關費用"實際發(fā)生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

3. 計算方法的具體應用

3.1 計算步驟

1. 歸集各研發(fā)項目前五項費用之和：統(tǒng)計每個研發(fā)項目的人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費等五項費用的合計
2. 計算全部研發(fā)項目前五項費用總和：將所有研發(fā)項目的前五項費用相加
3. 計算其他相關費用限額：使用公式計算全部研發(fā)項目的其他相關費用限額
4. 歸集實際發(fā)生的其他相關費用：統(tǒng)計所有研發(fā)項目實際發(fā)生的其他相關費用總和
5. 比較確定可加計扣除金額：將實際發(fā)生的其他相關費用與限額比較，取較小者作為可加計扣除的其他相關費用金額

3.2 案例分析

假設某公司2023年度有A和B兩個研發(fā)項目：

• 項目A：人員人工等五項費用之和為90萬元，其他相關費用為12萬元
• 項目B：人員人工等五項費用之和為100萬元，其他相關費用為8萬元

按新方法計算：

全部研發(fā)項目的其他相關費用限額 = (90 + 100) × 10%/(1-10%) = 190 × 10%/90% = 21.11萬元

實際發(fā)生的其他相關費用總額 = 12 + 8 = 20萬元

由于實際發(fā)生數20萬元小于限額21.11萬元，因此可加計扣除的其他相關費用為20萬元

對比原方法（如仍按分項目計算）：

• 項目A其他相關費用限額 = 90 × 10%/(1-10%) = 10萬元（實際發(fā)生12萬元，按孰小原則取10萬元）
• 項目B其他相關費用限額 = 100 × 10%/(1-10%) = 11.11萬元（實際發(fā)生8萬元，按孰小原則取8萬元）
• 可加計扣除的其他相關費用合計 = 10 + 8 = 18萬元

通過對比可見，新方法下企業(yè)可多扣除2萬元其他相關費用，有效減輕了企業(yè)稅負。

4. 注意事項

1. 資本化項目的處理：資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產的年度統(tǒng)一納入計算

2. 合規(guī)歸集費用：企業(yè)應嚴格按照政策規(guī)定歸集研發(fā)費用，確保各項費用與研發(fā)活動直接相關

3. 保留相關憑證：企業(yè)應完整保存研發(fā)費用相關憑證，以備稅務機關檢查

4. 及時關注政策變化：稅收政策會不斷優(yōu)化調整，企業(yè)應密切關注最新政策動態(tài)

5. 結語

研發(fā)費用中"其他相關費用"限額計算方法的調整，體現了國家鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入的決心。企業(yè)通過統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目的"其他相關費用"限額，不僅能更充分地享受稅收優(yōu)惠，還能減輕工作量，提高管理效率。財務人員應熟練掌握這一計算方法，確保企業(yè)合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除政策紅利。