關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除涉及多方面規(guī)定，以下是關(guān)鍵要點： 一、基本扣除標(biāo)準(zhǔn) 1.債資比限制 · 金融企業(yè)：關(guān)聯(lián)債資比例不超過5:1。 · 其他企業(yè)：關(guān)聯(lián)債資比例不超過2:1。 · 計算方法：關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和。 2.利率限制 利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)需提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”以證明合理性。 二、例外扣除情形 1.符合獨立交易原則 企業(yè)能提供資料證明關(guān)聯(lián)方交易符合獨立交易原則（如利率、融資條件合理），利息支出可全額扣除，不受債資比限制。 2.實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方 若企業(yè)實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，其向境內(nèi)關(guān)聯(lián)方支付的利息支出可全額扣除，不受債資比限制。
三、特殊情形處理 1.統(tǒng)借統(tǒng)還 企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還的利息支出，若能證明資金來源為金融機(jī)構(gòu)且利率合理，可按實際支付金額扣除。 2.股東出資未到位 企業(yè)投資者未繳足應(yīng)繳資本額，對外借款利息中相當(dāng)于未繳足注冊資本應(yīng)計付的利息，不得扣除。 四、注意事項 1.實際支付要求 利息支出需實際支付，未支付部分不得扣除。 2.文檔留存 需留存借款合同、支付憑證、利率說明等資料，以備稅務(wù)核查。 3.境外關(guān)聯(lián)方 向境外關(guān)聯(lián)方支付的利息，若不符合獨立交易原則，可能視同股息分配，需補(bǔ)繳稅款。 五、案例說明 假設(shè)A公司向關(guān)聯(lián)方B公司借款，權(quán)益性投資為1000萬元，借款金額2000萬元，年利率6%，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率4.8%。 · 債資比：2000/1000=2，未超2:1限制。 · 可扣除利息：1000×2×4.8%=96萬元。若A公司實際稅負(fù)高于B公司，且無法證明獨立交易原則，則超出債資比或利率限制的部分需納稅調(diào)整。建議企業(yè)結(jié)合自身情況，提前規(guī)劃融資結(jié)構(gòu)，確保合規(guī)扣除。 |
