合同履約成本

在合同履行過程中產生的各種費用和支出

合同履約成本是在合同履行過程中產生的各種費用和支出，包括直接與合同相關的費用和間接的相關費用。合同履約成本是資產類科目，核算企業(yè)為履行當前或預期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定應當確認為一項資產的成本。

合同履約成本的判斷原則

為了履行合同義務，企業(yè)會發(fā)生各種成本，對于這些成本應判斷其是否形成其他資產，如形成其他資產，則屬于其他準則規(guī)范的內容。例如，假設某企業(yè)為了履行某一產品銷售合同，購入了原材料、機器設備以及專利權等。其中，原材料屬于存貨核算的內容，機器設備形成了企業(yè)的固定資產，專利權形成了企業(yè)的無形資產。那么，企業(yè)為了履行合同而發(fā)生的上述成本應分別按照存貨、固定資產、無形資產等其他準則進行核算。如不屬于其他準則規(guī)范的內容，則按照以下程序，分析其是否應該記入合同履約成本進行核算。

（1）判斷是否與合同直接相關（這里的合同可以是已經取得的合同，也可以是預期能夠取得的合同），如果不相關，則記入當期損益。

（2）判斷成本的發(fā)生是否使未來履行履約義務所使用的資源增加，如果不能增加履約資源，則應記入當期損益。

（3）判斷所發(fā)生的成本預期能否收回，當發(fā)生的成本滿足了上述兩個條件且預期能夠收回時，則應在合同履約成本中進行核算，如預期不能收回仍應進入當期損益。

合同履約成本的賬務處理

1.本科目核算企業(yè)為履行當前或預期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定應當確認為一項資產的成本。企業(yè)因履行合同而產生的毛利不在本科目核算。

2.本科目可按合同，分別按“服務成本”“工程施工”等進行明細核算。

3.合同履約成本的主要賬務處理。

企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”“原材料”等科目；對合同履約成本進行攤銷時，借記“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結轉的合同履約成本。

合同履約成本的列報

資產負債表中，“合同履約成本”未成為單列項目，在編制資產負債表時，需要在對其余額的流動性做岀推斷的基礎上填入相應的指定項目中：

“合同履約成本”科目減去“合同履約成本減值準備”科目后的余額應分別填列在“存貨”和“其他非流動資產”項目。

合同履約成本的重要性

1.合同履約保障：合同履約成本是確保合同履行的保障措施，有助于降低合同履行風險，確保合同按照約定條件完成。

2.信任和合作：通過合同履約成本的支持，雙方可以建立起更強的信任和合作關系。有效履約可以為未來的合作奠定堅實的基礎。

3.合同履行質量：合同履約成本可以用于提升履行質量，確保交付的產品或服務達到雙方預期的標準。

4.風險管理：管理合同履約成本可以幫助識別和降低風險，及時應對可能出現(xiàn)的問題，確保合同不受意外因素的影響。

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