根據(jù)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定（主要是依據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件及其后續(xù)的國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)的解讀），“其他相關(guān)費(fèi)用” 是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，但無(wú)法歸入以下五項(xiàng)具體費(fèi)用類別的其他支出。

一、核心定義與范圍

“其他相關(guān)費(fèi)用”是一個(gè)正列舉的兜底類別，主要包括以下內(nèi)容：

1. 技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)：為研發(fā)活動(dòng)而購(gòu)買的技術(shù)書(shū)籍、期刊、標(biāo)準(zhǔn)、專利文獻(xiàn)等費(fèi)用。
2. 資料翻譯費(fèi)：翻譯與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的國(guó)外技術(shù)資料所發(fā)生的費(fèi)用。
3. 專家咨詢費(fèi)：聘請(qǐng)外部專家（如高校教授、科研機(jī)構(gòu)研究員、行業(yè)專家等）為研發(fā)項(xiàng)目提供咨詢、評(píng)審、論證等服務(wù)的費(fèi)用。
4. 高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)：為研發(fā)用的設(shè)備、儀器、軟件等購(gòu)買的專門保險(xiǎn)費(fèi)用。
5. 研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用：包括但不限于：
   • 科技成果查新檢索費(fèi)。
   • 對(duì)研發(fā)成果進(jìn)行技術(shù)分析的費(fèi)用。
   • 組織專家對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收所發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等。
6. 知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)：為申請(qǐng)專利、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)所支付的官方費(fèi)用和代理服務(wù)機(jī)構(gòu)費(fèi)用。
7. 差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)：特別注意：這里特指為研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的差旅費(fèi)和會(huì)議費(fèi)。例如，研發(fā)人員為考察技術(shù)、參加技術(shù)研討會(huì)、與合作方進(jìn)行技術(shù)交流等發(fā)生的交通、住宿、會(huì)議場(chǎng)地等費(fèi)用。
8. 職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：特別注意：這是指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。

二、重要的限額規(guī)定（“10%”與“實(shí)際發(fā)生額”孰低原則）

這是計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”扣除額時(shí)最核心、最容易出錯(cuò)的環(huán)節(jié)。

政策規(guī)定：“其他相關(guān)費(fèi)用”的總額，不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

計(jì)算公式如下： 允許加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用” = Min（實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”總額， 全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額）

其中， 全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額 = 全部研發(fā)項(xiàng)目“第1至5項(xiàng)費(fèi)用”之和 × 10%/(1-10%)

公式解讀： 這個(gè)公式的本質(zhì)是，將所有允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用視為100%，其中“第1至5項(xiàng)費(fèi)用”占90%，“其他相關(guān)費(fèi)用”占10%。因此，通過(guò)“第1至5項(xiàng)費(fèi)用”的總額，可以倒推出“其他相關(guān)費(fèi)用”的最高限額。

舉例說(shuō)明：

假設(shè)某公司2023年有兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目：

• 項(xiàng)目A：人員人工費(fèi)用50萬(wàn)，直接投入費(fèi)用30萬(wàn)，折舊費(fèi)用10萬(wàn)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷5萬(wàn)，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)。其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生8萬(wàn)。
• 項(xiàng)目B：人員人工費(fèi)用30萬(wàn)，直接投入費(fèi)用20萬(wàn)，折舊費(fèi)用5萬(wàn)。其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生7萬(wàn)。

第一步：計(jì)算“第1至5項(xiàng)費(fèi)用”總額

• 項(xiàng)目A（第1至5項(xiàng)）：50 + 30 + 10 + 5 + 5 = 100萬(wàn)元
• 項(xiàng)目B（第1至5項(xiàng)）：30 + 20 + 5 = 55萬(wàn)元
• 全部項(xiàng)目“第1至5項(xiàng)費(fèi)用”總額：100 + 55 = 155萬(wàn)元

第二步：計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”的總體限額

• 限額 = 155萬(wàn)元 × 10%/(1-10%) = 155萬(wàn)元 × (1/9) ≈ 17.22萬(wàn)元

第三步：比較實(shí)際發(fā)生額與限額

• 全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生總額：8 + 7 = 15萬(wàn)元
• 因?yàn)?5萬(wàn)元 < 17.22萬(wàn)元，所以允許加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”總額為15萬(wàn)元。

最終，該公司2023年可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為：155萬(wàn)元（第1至5項(xiàng)）+ 15萬(wàn)元（其他相關(guān)費(fèi)用）= 170萬(wàn)元。 假設(shè)加計(jì)扣除比例為100%，則當(dāng)年可額外稅前扣除的金額即為170萬(wàn)元。

三、總結(jié)與要點(diǎn)提醒

1. 正列舉范圍：“其他相關(guān)費(fèi)用”有明確的清單，不在清單內(nèi)的費(fèi)用不能歸集于此（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、普通辦公耗材等）。
2. 直接相關(guān)原則：所有歸入“其他相關(guān)費(fèi)用”的支出，都必須能夠證明是與具體的研發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)。
3. 限額計(jì)算是關(guān)鍵：必須遵守10%的總額限制規(guī)定，且是在企業(yè)所有研發(fā)項(xiàng)目之間匯總計(jì)算，而不是按單個(gè)項(xiàng)目計(jì)算。
4. 與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的區(qū)別：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歸集口徑與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用歸集口徑不完全相同，在實(shí)務(wù)中需注意區(qū)分，不能直接混用。
5. 備查資料：企業(yè)需要準(zhǔn)備好齊全的備查資料，如咨詢合同、專家簡(jiǎn)歷及費(fèi)用發(fā)票、差旅審批單及行程證明、會(huì)議紀(jì)要、知識(shí)產(chǎn)權(quán)受理通知書(shū)及繳費(fèi)憑證等，以證明費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性與相關(guān)性。