常設(shè)機構(gòu)是國際稅收領(lǐng)域的重要概念，主要用于確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)利潤的征稅權(quán)。以下是關(guān)于常設(shè)機構(gòu)的定義及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的詳細(xì)介紹： 一、常設(shè)機構(gòu)的定義常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。 通常需具備以下特點： 1.實質(zhì)存在：營業(yè)場所必須是實際存在的，如辦公室、倉庫、工廠等，且不要求規(guī)�；蚍秶拗�。 2.相對固定：場所具有一定的持久性，雖不要求永久存在，但需在時間上具有持續(xù)性，如長期租用的房間、商場攤位等。 3.營業(yè)活動：企業(yè)通過該場所進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動，包括生產(chǎn)經(jīng)營、非營利機構(gòu)的業(yè)務(wù)活動（準(zhǔn)備性或輔助性活動除外）。
二、常設(shè)機構(gòu)的常見類型 1.實體性常設(shè)機構(gòu)：包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所、礦場等。 2.工程型常設(shè)機構(gòu)：建筑工地、建筑安裝工程及監(jiān)督管理活動，持續(xù)時間超過6個月（以具體稅收協(xié)定為準(zhǔn)）。 3.勞務(wù)型常設(shè)機構(gòu)：企業(yè)派雇員或人員到締約對方提供勞務(wù)，連續(xù)或累計超過183天（自2018年4月1日起，部分協(xié)定調(diào)整為183天）。 4.代理型常設(shè)機構(gòu)：代理人有權(quán)并經(jīng)常以企業(yè)名義簽訂合同，且活動超出準(zhǔn)備性或輔助性范圍。 三、常設(shè)機構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 1.工程型常設(shè)機構(gòu)： · 建筑工程持續(xù)時間超過6個月（含準(zhǔn)備和試運行）。 · 中途停頓作業(yè)不影響連續(xù)計算，若多個項目在同一工地或工程，按整體時間計算。 · 分包商施工時間計入總包商工期。 2.勞務(wù)型常設(shè)機構(gòu)： · 雇員在12個月內(nèi)連續(xù)或累計停留超過183天。 · 同一項目歷經(jīng)數(shù)年，若某一年度超過183天，即構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。 · 計算時不分別計算同一時間段內(nèi)人員工作時間。 3.代理型常設(shè)機構(gòu)： · 代理人有權(quán)以企業(yè)名義簽訂合同，且活動超出準(zhǔn)備性或輔助性范圍。 · 獨立代理人（如經(jīng)紀(jì)人、中間商）不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，但需滿足商業(yè)和財務(wù)獨立性條件。 4.特殊情況： · 不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機構(gòu)及場所，直接認(rèn)定為常設(shè)機構(gòu)。 · 母公司通過子公司人員或場所開展自身業(yè)務(wù)，可能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。 四、注意事項 1.準(zhǔn)備性或輔助性活動例外：如倉儲、展覽、采購、信息收集等，但需滿足不獨立經(jīng)營、僅為本企業(yè)服務(wù)、不直接營利等條件。 2.反碎片化規(guī)則：防止企業(yè)通過拆分業(yè)務(wù)規(guī)避常設(shè)機構(gòu)認(rèn)定，需綜合判斷業(yè)務(wù)實質(zhì)。 3.稅收協(xié)定差異：不同國家與中國簽訂的稅收協(xié)定在常設(shè)機構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、時間閾值、例外條款等方面可能存在差異，需以具體協(xié)定為準(zhǔn)。常設(shè)機構(gòu)的認(rèn)定需結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營活動、稅收協(xié)定條款及國際稅收規(guī)則綜合判斷，建議企業(yè)在跨境業(yè)務(wù)中提前咨詢專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)，避免稅務(wù)風(fēng)險。 |
