關于委托境外公司提供服務時境內(nèi)是否需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，需要分稅種來看，核心判斷標準是服務的性質(zhì)、使用地和提供地：
1. 增值稅
- 是否需要繳納？取決于服務是否在境內(nèi)消費（“境內(nèi)應稅行為”）。
- 判斷依據(jù)（根據(jù)財稅[2016]36號文）：
- 服務的銷售方或購買方在境內(nèi)？ 銷售方（境外公司）在境外，購買方（您公司）在境內(nèi)，這構成了“跨境服務”的基本條件。
- 服務或無形資產(chǎn)是否在境內(nèi)使用？ 這是最關鍵的標準。 如果境外公司提供的服務完全在境外發(fā)生且完全在境外使用，則不屬于在境內(nèi)銷售服務，不征收增值稅。
- 例外 - 需要繳納增值稅的情形 (境內(nèi)應稅服務)： 如果境外公司向境內(nèi)單位或個人提供的服務屬于在境內(nèi)消費，則境內(nèi)購買方（您公司）有代扣代繳增值稅的義務（通常是6%的稅率）。常見需要代扣代繳增值稅的服務包括：
- 完全在境內(nèi)發(fā)生的服務： 例如，境外公司派人到中國境內(nèi)提供的咨詢、設計、培訓、市場調(diào)研、監(jiān)理等服務。
- 所銷售的服務或租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)： 例如，境外公司出租位于中國境內(nèi)的房產(chǎn)。
- 所銷售自然資源的使用權在境內(nèi)： 例如，境外公司許可境內(nèi)公司使用位于中國境內(nèi)的礦產(chǎn)資源開采權。
- 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形： 這是一個兜底條款，具體可參考相關文件（如涉及金融、電信等特定服務）。
- 不需要繳納增值稅的情形： 如果境外公司提供的服務完全發(fā)生在境外且完全在境外使用，則不屬于增值稅征稅范圍。例如：
- 委托境外公司在境外進行產(chǎn)品測試（測試報告在境外使用）。
- 委托境外公司在境外舉辦會議（會議在境外召開，參會者在境外）。
- 購買僅用于境外項目的工程設計（設計成果在境外使用）。
- 向境外單位購買的、用于出口貨物的研發(fā)、設計、商標著作權等服務 (適用零稅率或免稅)。
- 向境外單位購買的、完全在境外消費的電信、金融、保險、文化體育、娛樂、旅游等服務。
- 境內(nèi)企業(yè)的責任： 如果您判斷該服務屬于境內(nèi)應稅服務，則您公司作為服務的購買方（支付方），是增值稅的法定扣繳義務人。您需要在向境外公司支付款項時，按規(guī)定計算并代扣代繳增值稅，并向主管稅務機關申報繳納。
2. 企業(yè)所得稅 (預提所得稅)
- 是否需要繳納？取決于境外公司是否因提供該服務而取得了來源于中國境內(nèi)的所得。
- 判斷依據(jù)（根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例）：
- 如果境外公司在中國境內(nèi)未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但該項所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系，那么其來源于中國境內(nèi)的所得需要繳納企業(yè)所得稅，通常由支付方（您公司）代扣代繳。這就是常說的“預提所得稅”。
- “來源于中國境內(nèi)的所得”如何界定？
- 勞務所得： 關鍵在于勞務發(fā)生地。如果境外公司提供的服務全部發(fā)生在境外，則通常不視為來源于中國境內(nèi)的所得。如果服務全部或部分發(fā)生在境內(nèi)，則歸屬于境內(nèi)部分的服務所得通常被視為來源于中國境內(nèi)的所得。
- 特許權使用費所得： 如果服務涉及專利、商標、著作權、非專利技術、特許經(jīng)營權等無形資產(chǎn)的使用，并且該無形資產(chǎn)在中國境內(nèi)使用，那么支付的特許權使用費屬于來源于中國境內(nèi)的所得。
- 其他所得： 如租金（財產(chǎn)位于境內(nèi)）、利息（債務人/抵押物在境內(nèi)）、股息（分配利潤的企業(yè)在境內(nèi)）等，也有相應判定規(guī)則。
- 稅率： 預提所得稅的法定稅率是20%，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》減按10% 征收。如果中國與該境外公司所在國/地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定了更低的稅率（如5%、7%等），且境外公司符合“受益所有人”等條件，則可按協(xié)定稅率執(zhí)行（需申請享受稅收協(xié)定待遇）。
- 境內(nèi)企業(yè)的責任： 如果您判斷該服務報酬構成境外公司來源于中國境內(nèi)的所得（例如服務發(fā)生在境內(nèi)或涉及境內(nèi)使用的特許權），則您公司作為支付方，是預提所得稅的法定扣繳義務人。您需要在支付（或到期應支付）款項時，按適用稅率（10%或協(xié)定稅率）計算并代扣代繳企業(yè)所得稅。
總結與關鍵點
- 區(qū)分稅種判斷： 增值稅看服務是否在境內(nèi)消費；企業(yè)所得稅看所得是否來源于境內(nèi)（主要看服務發(fā)生地或無形資產(chǎn)使用地）。
- 代扣代繳義務： 無論哪個稅種，如果需要征稅，境內(nèi)購買方（貴公司）幾乎總是法定的扣繳義務人。這是境內(nèi)企業(yè)最主要的責任和風險點。
- 服務性質(zhì)與地點至關重要： 必須清晰界定服務的具體內(nèi)容、實際提供地點（發(fā)生在境內(nèi)還是境外？）、使用地點（在境內(nèi)使用還是境外使用？）、是否涉及無形資產(chǎn)及其使用地。
- 合同約定不能改變納稅義務： 合同中約定“境外公司承擔所有稅費”或“支付凈額”等條款，不能免除境內(nèi)支付方的法定扣繳義務。境內(nèi)支付方仍需按規(guī)定計算含稅金額并履行代扣代繳責任。
- 稅收協(xié)定： 對于企業(yè)所得稅，務必查閱中國與境外公司所在國/地區(qū)的稅收協(xié)定，看是否有更優(yōu)惠的預提所得稅稅率或免稅條款（特別是技術服務費可能適用）。
- 資料準備： 享受稅收協(xié)定待遇或證明服務完全發(fā)生在境外時，需要準備充分的資料（如合同、服務提供過程證明、付款憑證、境外公司注冊證明、受益所有人聲明等）向稅務機關備案或備查。
- 咨詢專業(yè)人士： 跨境服務的稅務判定往往比較復雜，特別是涉及混合服務、常設機構認定、特許權使用費與技術服務的區(qū)分等問題時。強烈建議在具體交易前咨詢專業(yè)的稅務顧問或主管稅務機關，根據(jù)服務的具體細節(jié)進行準確判斷，避免稅務風險。
簡單來說：
- 如果服務完全在境外發(fā)生且結果在境外使用，通常境內(nèi)既不需要代扣增值稅，也不需要代扣企業(yè)所得稅。
- 如果服務發(fā)生在境內(nèi)，或服務雖發(fā)生在境外但結果在境內(nèi)使用（特別是涉及無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用），則很可能需要代扣代繳增值稅（6%）和/或企業(yè)所得稅（通常10%或協(xié)定稅率）。
| 
