在中國企業(yè)所得稅法中，境外研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)主要遵循以下原則和規(guī)定，核心依據(jù)是《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及相關(guān)補(bǔ)充文件：

一、基本原則

1. 境內(nèi)企業(yè)為主體
   只有在中國境內(nèi)注冊的居民企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，才可能享受稅前加計扣除優(yōu)惠。境外分支機(jī)構(gòu)（如子公司、分公司）發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，通常不直接適用中國加計扣除政策。

2. 區(qū)分委托研發(fā)與自行研發(fā)

   • 委托境外研發(fā)：支付給境外機(jī)構(gòu)的研發(fā)費(fèi)用，符合條件的部分可按規(guī)定比例扣除。
   • 自行在境外研發(fā)：企業(yè)通過境外分支機(jī)構(gòu)或項目組在境外開展的研發(fā)活動，相關(guān)費(fèi)用一般不可加計扣除。

二、委托境外研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）：

1. 扣除限額
   委托境外研發(fā)費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用，并享受加計扣除（如按100%費(fèi)用加計75%或100%）。
   公式：

   可加計扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用 = min（委托境外研發(fā)實(shí)際發(fā)生額 × 80%，境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用 × 2/3）

   注：即取“實(shí)際發(fā)生額×80%”與“境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用×2/3”中的較小值。

2. 扣除條件

   • 委托境外研發(fā)需簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并在科技主管部門備案（適用“技術(shù)出口”管理）。
   • 費(fèi)用支付需通過銀行轉(zhuǎn)賬，憑證齊全（合同、付款憑證、成果證明等）。
   • 不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)。

三、自行境外研發(fā)費(fèi)用的處理

• 企業(yè)通過境外分支機(jī)構(gòu)（如子公司、分公司）在境外開展的研發(fā)活動，其費(fèi)用不得享受中國加計扣除優(yōu)惠。
• 此類費(fèi)用可能適用境外所在國的稅收政策，需按當(dāng)?shù)匾?guī)定處理。

四、注意事項

1. 費(fèi)用范圍限制
   可扣除的境外研發(fā)費(fèi)用僅限委托研發(fā)，不包括：

   • 境外差旅費(fèi)、會議費(fèi)。
   • 知識產(chǎn)權(quán)注冊費(fèi)等間接費(fèi)用。
   • 設(shè)備購置費(fèi)（境內(nèi)購置的設(shè)備費(fèi)用可扣除）。

2. 關(guān)聯(lián)交易審慎處理
   若委托方與境外受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，需證明交易符合獨(dú)立交易原則，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整。

3. 留存?zhèn)洳橘Y料
   需完整保存委托研發(fā)合同、支付憑證、研發(fā)成果報告、科技主管部門備案證明等資料備查。

五、政策依據(jù)

1. 《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
2. 《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）
3. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）

總結(jié)