在當今活躍的資本市場環(huán)境下，股權轉讓作為一種常見的經濟行為，頻繁發(fā)生于各類企業(yè)之中。無論是企業(yè)的戰(zhàn)略調整、股東的個人財務規(guī)劃，還是引入新的投資者，都可能涉及到股權轉讓。而在這一過程中，個人所得稅的繳納是一個關鍵環(huán)節(jié)，它不僅關系到轉讓方的切身利益，也受到稅務機關的嚴格監(jiān)管。因此，深入了解股權轉讓過程中個人所得稅的相關規(guī)定和操作方法，對于參與股權轉讓的各方來說都具有重要意義。 一、明確股權轉讓的范圍 （一）基本概念 股權轉讓，從法律層面而言，是指公司股東依法將自己的股東權益有償轉讓給他人，使他人取得股權的民事法律行為。在實際經濟活動中，股權轉讓涵蓋了多種形式，不僅僅局限于公司制企業(yè)，還包括非公司制企業(yè)的股權或股份轉讓。 （二）具體涵蓋內容 有限責任公司的股權：這是最為常見的股權轉讓類型之一。有限責任公司的股東之間可以相互轉讓其全部或者部分股權。股東向股東以外的人轉讓股權，應當經其他股東過半數(shù)同意。在這種情況下，涉及到的股權轉讓行為，就需要按照相關規(guī)定計算和繳納個人所得稅。例如，甲持有 A 有限責任公司 30% 的股權，現(xiàn)將其中 10% 的股權轉讓給乙，此行為就屬于有限責任公司的股權轉讓范疇。 股份有限公司的股份：股份有限公司的股份以股票為表現(xiàn)形式，其轉讓相對更為靈活。股東轉讓其股份，應當在依法設立的證券交易場所進行或者按照國務院規(guī)定的其他方式進行。當個人轉讓其所持有的股份有限公司的股份時，同樣需要考慮個人所得稅的繳納問題。比如，丙持有 B 股份有限公司的股票，通過證券市場將部分股票轉讓給丁，這一行為即構成股份有限公司股份的轉讓。 合伙企業(yè)的財產份額：合伙企業(yè)中合伙人轉讓其財產份額也屬于股權轉讓的范疇。合伙人向合伙人以外的人轉讓其在合伙企業(yè)中的全部或者部分財產份額時，須經其他合伙人一致同意。這種轉讓行為同樣會涉及個人所得稅的處理。例如，戊是 C 合伙企業(yè)的合伙人，將其持有的部分財產份額轉讓給己，該轉讓行為需按照相關規(guī)定進行稅務處理。 二、確定個人所得稅的納稅義務人 （一）轉讓方為納稅義務人 在股權轉讓過程中，個人所得稅的納稅義務人明確為股權轉讓方。這是基于所得來源原則，即誰取得了股權轉讓所得，誰就有義務繳納個人所得稅。例如，張三將其持有的 D 公司的股權轉讓給李四，張三因轉讓股權取得了收入，那么張三就是此次股權轉讓個人所得稅的納稅義務人。 （二）受讓方的扣繳義務 雖然轉讓方是納稅義務人，但受讓方在支付股權轉讓款項時，負有代扣代繳個人所得稅的義務。受讓方應在向轉讓方支付股權轉讓所得時，按照規(guī)定計算應代扣代繳的個人所得稅稅額，并及時向稅務機關解繳稅款。例如，李四作為受讓方，在向張三支付股權轉讓款時，需要按照稅法規(guī)定計算應代扣的個人所得稅，并將扣除個人所得稅后的款項支付給張三，同時將代扣的個人所得稅繳納給稅務機關。這一規(guī)定旨在確保稅款的及時足額征收，避免稅款流失。
三、計算應納稅所得額 （一）計算公式 應納稅所得額的計算是確定個人所得稅稅額的關鍵步驟。根據(jù)相關規(guī)定，股權轉讓所得個人所得稅的應納稅所得額 = 股權轉讓收入 - 股權原值 - 合理費用。 股權轉讓收入：股權轉讓收入是指轉讓方因股權轉讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。轉讓方取得與股權轉讓相關的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產、權益等，均應當并入股權轉讓收入。例如，王五轉讓其持有的 E 公司股權，除了獲得 100 萬元的現(xiàn)金轉讓款外，還收到受讓方支付的違約金 5 萬元，那么王五的股權轉讓收入應為 105 萬元。 股權原值：股權原值的確定需要根據(jù)不同的取得股權方式來確定。 以現(xiàn)金出資方式取得的股權：按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值。例如，趙六以現(xiàn)金 50 萬元出資取得 F 公司的股權，同時支付了 1 萬元的相關稅費，那么趙六的股權原值為 51 萬元。 以非貨幣性資產出資方式取得的股權：按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值。例如，孫七以一套房產作價 80 萬元投資入股 G 公司，經稅務機關核定該房產價格為 80 萬元，同時支付了 2 萬元的相關稅費，那么孫七的股權原值為 82 萬元。 通過無償讓渡方式取得股權：具備 “繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人” 情形的，按取得股權發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值。例如，錢八將其持有的 H 公司股權無償轉讓給其兒子，錢八取得該股權時的原值為 30 萬元，轉讓過程中支付了 0.5 萬元的合理稅費，那么錢八兒子的股權原值為 30.5 萬元。 被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本：個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值。例如，I 公司以資本公積 50 萬元轉增股本，股東周九已就該轉增部分依法繳納了個人所得稅，同時支付了 0.8 萬元的相關稅費，那么周九因轉增股本而增加的股權原值為 50.8 萬元。 合理費用：合理費用是指股權轉讓時按照規(guī)定支付的有關稅費，包括但不限于印花稅、資產評估費、中介服務費等。例如，吳十在轉讓其持有的 J 公司股權時，支付了印花稅 0.3 萬元、資產評估費 2 萬元，這些費用都屬于合理費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。 （二）特殊情況的處理 股權轉讓收入明顯偏低的情況：如果股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由，稅務機關有權按照一定的方法進行核定。股權轉讓收入明顯偏低是指申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的；申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的；申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的；不具合理性的無償讓渡股權或股份等情形。例如，鄭十一轉讓其持有的 K 公司股權，該股權對應的凈資產份額為 80 萬元，但鄭十一申報的股權轉讓收入僅為 50 萬元，且無法提供合理理由，稅務機關則可能對其股權轉讓收入進行核定。 正當理由的界定：符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權；繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；股權轉讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。例如，因國家對某行業(yè)進行政策調整，導致 L 公司生產經營受到重大影響，股東陳十二為了維持企業(yè)的運營，將其股權轉讓給他人，轉讓價格低于股權對應的凈資產份額，但能夠提供相關政策文件證明，這種情況下稅務機關會認可其股權轉讓收入明顯偏低具有正當理由。 四、適用稅率 股權轉讓所得個人所得稅適用比例稅率，稅率為 20%。這一稅率的設定是基于我國個人所得稅法的相關規(guī)定，旨在對股權轉讓所得進行合理的稅收調節(jié)。例如，通過前面的計算，確定了某股權轉讓行為的應納稅所得額為 100 萬元，那么該轉讓方應繳納的個人所得稅稅額 = 100×20% = 20 萬元。 五、納稅申報與繳納流程 （一）納稅申報時間 扣繳義務人申報時間：受讓方作為扣繳義務人，應當在次月 15 日內向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表（A 表）》及《個人所得稅扣繳申報表》，并繳納代扣的稅款。例如，張三在 2024 年 5 月 10 日將其股權轉讓給李四，李四在支付股權轉讓款時代扣了個人所得稅，那么李四應在 2024 年 6 月 15 日前向主管稅務機關進行申報并繳納稅款。 自行申報時間：如果扣繳義務人未履行代扣代繳義務，轉讓方應在取得所得的次年 6 月 30 日前，向主管稅務機關自行申報繳納個人所得稅。例如，李四未按規(guī)定代扣張三的個人所得稅，那么張三應在 2025 年 6 月 30 日前自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。 （二）納稅申報地點 被投資企業(yè)所在地：個人股權轉讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務機關為主管稅務機關。這是因為被投資企業(yè)能夠提供與股權轉讓相關的詳細信息，便于稅務機關進行征管。例如，王五轉讓其持有的 M 公司股權，M 公司位于北京市海淀區(qū)，那么該股權轉讓個人所得稅的主管稅務機關為北京市海淀區(qū)稅務局。 特殊情況：在一些特殊情況下，如涉及境外企業(yè)的股權轉讓等，可能需要按照相關規(guī)定確定納稅申報地點。例如，趙六轉讓其持有的一家境外注冊但實際管理機構在境內的 N 公司股權，納稅申報地點可能需要根據(jù)具體情況，由稅務機關按照相關規(guī)定進行確定。 （三）申報資料 扣繳義務人申報資料：扣繳義務人在申報時，應報送《個人所得稅基礎信息表（A 表）》、《個人所得稅扣繳申報表》、股權轉讓合同（協(xié)議）、股權轉讓雙方身份證明、按規(guī)定需要進行資產評估的，需提供具有法定資質的中介機構出具的凈資產或土地房產等資產價值評估報告、計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由的證明材料等。例如，孫七作為扣繳義務人，在申報代扣的個人所得稅時，需準備好上述資料，以便稅務機關審核。 自行申報資料：轉讓方自行申報時，除了上述資料外，還需提供能夠證明股權原值和合理費用的相關資料。例如，錢八自行申報股權轉讓個人所得稅時，需提供其取得股權時的出資憑證、支付合理費用的發(fā)票等資料，以準確計算應納稅所得額。 （四）繳納方式 個人所得稅的繳納方式主要包括銀行代扣、網上申報繳納、到稅務機關辦稅服務廳繳納等。納稅人或扣繳義務人可以根據(jù)自身情況選擇合適的繳納方式。例如，企業(yè)可以通過與銀行簽訂代扣協(xié)議，由銀行在規(guī)定時間內代扣代繳稅款；納稅人也可以通過電子稅務局進行網上申報繳納，方便快捷。 六、稅收優(yōu)惠與減免政策 （一）符合條件的股權轉讓所得暫不征收個人所得稅 個人轉讓上市公司股票：為了鼓勵證券市場的發(fā)展，個人轉讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。這一政策旨在活躍資本市場，促進資本的合理流動。例如，陳十三在證券市場轉讓其持有的某上市公司股票，取得轉讓所得 50 萬元，該所得暫免征收個人所得稅。 個人轉讓新三板掛牌公司非原始股：自 2018 年 11 月 1 日（含）起，對個人轉讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個人所得稅。非原始股是指個人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉股。例如，周十四轉讓其在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，獲得轉讓收入 30 萬元，該所得暫免征收個人所得稅。 （二）其他稅收優(yōu)惠政策 在一些地區(qū)，為了吸引投資和促進經濟發(fā)展，可能會出臺一些針對股權轉讓的稅收優(yōu)惠政策。例如，某些地方政府對符合特定條件的企業(yè)股權轉讓給予一定的稅收返還或減免。但這些政策通常具有一定的地域限制和條件要求，納稅人在享受優(yōu)惠政策時，需要仔細了解當?shù)氐恼咭?guī)定，并按照規(guī)定進行申請和備案。 七、風險提示 （一）稅務風險 少報或漏報收入：部分納稅人可能為了降低稅負，故意少報或漏報股權轉讓收入，這種行為一旦被稅務機關發(fā)現(xiàn)，將面臨補繳稅款、加收滯納金以及罰款等處罰。例如，鄭十五在轉讓股權時，隱瞞了部分股權轉讓收入，經稅務機關稽查發(fā)現(xiàn)后，不僅需要補繳少繳的稅款，還可能需要支付高額的滯納金和罰款。 虛假申報扣除項目：一些納稅人可能通過虛假申報股權原值或合理費用等扣除項目，以減少應納稅所得額。這種行為同樣屬于違法行為，會受到稅務機關的嚴厲處罰。例如，吳十六虛報股權原值，企圖減少應納稅所得額，稅務機關在查實后，將依法對其進行處理。 （二）法律風險 未按規(guī)定代扣代繳：扣繳義務人未按照規(guī)定履行代扣代繳義務的，可能會面臨稅務機關的處罰。根據(jù)相關規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。例如，李四未按規(guī)定代扣張三的個人所得稅，稅務機關除了向張三追繳稅款外，還可能對李四處以罰款。 股權轉讓合同的合法性：股權轉讓合同的簽訂應當符合法律法規(guī)的規(guī)定，如果合同存在違法條款，可能會導致合同無效或被撤銷，進而影響股權轉讓的順利進行以及個人所得稅的繳納。例如，股權轉讓合同中約定的股權轉讓價格明顯低于市場價格且無正當理由，可能會被稅務機關認定為惡意避稅，從而對合同的合法性產生質疑。 在股權轉讓過程中，準確計算和繳納個人所得稅是轉讓方和受讓方的法定義務。通過明確股權轉讓的范圍、納稅義務人、應納稅所得額的計算方法、適用稅率、納稅申報與繳納流程以及了解相關的稅收優(yōu)惠政策和風險提示，能夠幫助納稅人合法合規(guī)地進行股權轉讓，避免不必要的稅務風險和法律風險。同時，隨著稅收政策的不斷調整和完善，納稅人應密切關注政策變化，及時調整股權轉讓的稅務處理方式，確保自身的合法權益。 |
