【案例】 甲公司（一般納稅人）為一家有限責任公司，其與自然人A、B共同出資設立乙有限責任公司。甲公司持有乙公司30%的股權，后甲公司由于資金緊張，需要對其持有的乙公司的30%股權進行處置。 假設股權評估價值為100萬元，實際取得資金為50萬元，賬面累計未分配利潤為10萬元，累計盈余公積為5萬元，請問，是通過股權轉讓方式還是收回投資的方式處置股權更節(jié)稅？
【股權轉讓方式】 1. 增值稅 參照財稅[2016]36號《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》相關條款，當中對于列舉的增值稅應稅項目中不包括“股權轉讓”。 因此，不涉及增值稅的繳納。 2. 企業(yè)所得稅 參照國稅函[2010]79號《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》相關規(guī)定： “三、關于股權轉讓所得確認和計算問題 企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。 轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額�！� 在上述案例中，應納稅所得額=50-100*30%=20（萬） 應納企業(yè)所得稅=20*25%=5（萬） 另外，參照國家稅務總局公告2012年第27號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》相關規(guī)定： “依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉讓股權(股票)收入等轉讓財產(chǎn)收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目(業(yè)務)確定適用的應稅所得率計算征稅;若主營項目(業(yè)務)發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目(業(yè)務)重新確定適用的應稅所得率計算征稅。 3. 印花稅 參照《中華人民共和國印花稅暫行條例》相關規(guī)定： “屬于‘產(chǎn)權轉移書據(jù)’稅目，按所載金額0.5‰貼花繳納印花稅�！� 在上述案例中，應納印花稅=50*0.5‰=250（元） 4. 契稅 參照財稅[2018]17號《財政部 稅務總局（www.yahuanfund.cn）關于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》相關規(guī)定： “九、公司股權（股份）轉讓 在股權（股份）轉讓中，單位、個人承受公司股權（股份），公司土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅�！� 【收回投資方式】 1. 企業(yè)所得稅 參照國家稅務總局公告2011年第34號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》相關規(guī)定： “投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回; 相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。” 也就是說，收回投資時允許確認留存收益對應的部分屬于免稅的股息紅利所得，而股權轉讓時不單獨確認留存收益對應部分，直接認定為股權轉讓所得。 在上述案例中， 應納稅所得額=50-100*30%-（10+5）*30%=15.5（萬） 應納企業(yè)所得稅=15.5*25%=3.875（萬） 由此可見，本案例中收回投資的方式處置股權更節(jié)稅 這里給大家一個建議：如果股東是企業(yè)或法人，在發(fā)生轉讓股權時，為了實現(xiàn)少繳納企業(yè)所得稅，則可以先將留存收益進行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉讓股權，從而降低轉讓所得，減少企業(yè)所得稅。 |
