一、合理避稅的含義 （一）合理避稅的定義 合理避稅，又稱“合法節(jié)稅”，它是指企業(yè)利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策，在既定的稅法和稅制條件下，在不違反法律的前提下，從多種納稅方案中進行合理的選擇，最終使企業(yè)的利潤實現(xiàn)最大化。 （二）合理避稅與偷稅的區(qū)別 1.兩者概念不同 合理避稅是指納稅人通過從會計賬務上增加成本來減少納稅金額的一種方式，通過人為的對企業(yè)經營和財務活動進行統(tǒng)籌，從而可以使企業(yè)不交稅或者少交稅；逃稅漏稅則是納稅人刻意或者由于納稅人工作態(tài)度不嚴謹導致不交稅或者少交稅的行為。 2.適用的法律不同 合理避稅適用于國內或者涉外經濟活動中的相關法律、法規(guī)；偷稅漏稅只適用于國內的稅法規(guī)定。 3.適用的對象不同 合理避稅的對象除了國內的公民、法人，還包括外商投資、個人；偷稅漏稅僅為國內公民、法人和其他組織。 4.兩者行為方式不同 合理避稅是納稅人通過從會計賬務上增加成本來減少納稅金額的一種方式，如：企業(yè)籌資過程中權益資金和債務資金在稅收優(yōu)惠和減免方面是不同的，債務資金的利息可以享受稅前扣除的優(yōu)惠，而權益資金則不可以；關于股東收益的分配也有所不同，現(xiàn)金股利不能享受稅收優(yōu)惠。納稅人可以通過統(tǒng)籌安排來進行合理避稅。偷稅則是行為人主觀刻意隱藏其收益的行為。 5.兩者的特征不同 合理避稅是合法的、是通過合理籌劃的、是綜合考慮企業(yè)各種需要，符合企業(yè)發(fā)展的；而偷稅漏稅是納稅人故意造成的錯誤或者疏漏，是非法性、具有欺詐性的。
二、合理避稅產生的原因 （一）合理避稅產生的客觀原因 1.稅法存在漏洞 稅法是由人制定的，因此不可能是絕對完整的，稅法上的這種缺陷使納稅人試圖通過對其的適當應用而達到避稅的目的。如稅法對部分課稅對象采取稅收減免的規(guī)定，就會使得納稅人在選擇課稅對象時主觀上傾向于獲得一定的稅收減免。 2.企?I法律理念日漸增強 隨著國家法律制度不斷健全，目前大多數(shù)企業(yè)的管理者和員工法律意識得到提高，當納稅人從以前的經營過程中認識到單純的不交稅和少交稅可能會違反稅法的規(guī)定，成為偷稅、漏稅行為，這種行為不但不能給企業(yè)帶來利益，還可能會損害企業(yè)的形象時，企業(yè)必然會找尋一種既能節(jié)稅又能維護企業(yè)聲譽的方法，合理避稅將不失為一種可行的方法。 3.通貨膨脹引起避稅 當今世界，通貨膨脹是一個全球國家都必須面對的問題。通脹的發(fā)生將意味著物價的上升和貨幣的貶值，物價上升企業(yè)獲得的利潤將會增多，企業(yè)需要交的稅將會隨著利潤的增加而增多，但同等的貨幣的實際購買力卻在下降，所以，大多數(shù)納稅人將會產生避稅的念頭。 4.先進的避稅手段 隨著當前科學技術的不斷發(fā)展，信息產業(yè)也在不斷的進步，企業(yè)組織的形式也不斷壯大，跨國公司及企業(yè)并購、分立等形式也產生了新的變化，納稅人進行避稅的手段也隨之發(fā)生的轉變，當今時代的企業(yè)避稅手段更先進，效率也更高。 （二）合理避稅產生的主觀原因 利益驅動是任何避稅行為的主觀原因。通常情況，如果一個企業(yè)的組織比較龐大，經營范圍比較廣泛，產品實行多元化經營，根據(jù)稅法的規(guī)定，不同產品，不同的業(yè)務范疇，應交稅率也不同，這種情況下，企業(yè)合理避稅的驅動力將更強。 1.納稅范圍的彈性 課稅對象的范圍是很難嚴格界定，就如所得稅的課稅標準，對“所得”的界定就不是絕對的，納稅人通過對稅法的理解，對自己企業(yè)的所得加以調整，使得部分甚至全部課稅對象的所得維持在最低課稅標準或者還能享受稅收減免，從而不納稅或者少納稅。 2.稅收減免優(yōu)惠的誘發(fā)性 無論是我國還是其他國家，出于不同的目的，會出臺一些稅收優(yōu)惠和減免的政策，這對納稅人來說是規(guī)定也是機會。如稅額減免、稅率降低、免征額等等，都對避稅具備誘導作用。 3.納稅人定義上的可變通性 不管是哪種稅，都要對其納稅人給以一定的法律的界定。但這種界定又不是絕對的，有時候實際的納稅人跟理論的是有差別的。這種差異就是納稅人的可變通性。這將會使納稅人調整自身的組織性質，浮游于法律界定的邊緣，從而減少所交的稅額。 4.國家稅收過于嚴重，企業(yè)稅負壓力大 國家的稅收政策是結合當前的經濟環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展狀況來制定的，如果當前經濟形勢過熱，國家就會出臺一些緊縮性的財政政策抑制經濟過熱，提高稅率便是一種常見的方式，而對于中小型民營企業(yè)而言，過重的稅收負擔，影響企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)經濟負擔會很重，這也會刺激企業(yè)納稅人積極避稅。 三、合理避稅的方法 （一）利用籌資合理避稅 企業(yè)籌資方式的合理選擇可以起到合理避稅的目的。通常情況下，企業(yè)的籌資方式有權益籌資和債務籌資兩大類，而權益籌資意味著不需要償還資本金，但是需要給股東分配股利，債務籌資則需要還本付息，但不需要分配股利，而股利是稅后分配，利息則是稅前扣除，因此，企業(yè)合理安排自己的資本結構，用負債籌集部分資金可以起到避稅的效果。 （二）利用生產經營活動合理避稅 這種合理避稅的方式是通過稅前扣除項目合理籌劃企業(yè)所得稅，其主要是增加有效的成本費用，減少利潤，降低企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定“企業(yè)在應納稅額的計算過程中，可扣除企業(yè)實際發(fā)生或者其他相關取得收入的損失、稅金、成本、費用及其他支出�！痹诶麧櫡峙溥^程中，應盡量不用現(xiàn)金股利，選擇股票股利的方式明顯減少個人所得稅。 （三）稅額式避稅 常見稅額式避稅方法有：設立新企業(yè)或機構、企業(yè)分立。 1.設立新的機構減少納稅 有些稅收優(yōu)惠條件，是國家為了扶持某些行業(yè)而給剛設立的企業(yè)設置的，除此之外，大部分的稅收優(yōu)惠是企業(yè)自己創(chuàng)造的。例如：A企業(yè)是一家大型公司的子公司，經營狀況良好，連年創(chuàng)造高利潤；B企業(yè)是同行業(yè)剛成立的另外一家企業(yè)，經營狀況不好；則納稅人可以將A、B兩家企業(yè)合并成立一家新的公司，由于B企業(yè)剛成立且有虧損，稅法規(guī)定可以不交稅，那么合并后的企業(yè)就可以少交稅。這就是企業(yè)通過設立新的機構進行合理避稅。 2.通過企業(yè)的分立減少納稅 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其計稅依據(jù)和稅率都不同，這也為企業(yè)分立降低稅負提供了可能。如果是小規(guī)模納稅人，從2015年起，利潤在10萬以內，那么即可享受小規(guī)模納稅人15%的減免稅政策。甚至于一些所得是在地稅的企業(yè)，可享受25%的50%的稅率，這樣納稅人需要繳納的稅款將會更低。這種稅率結構相當于全額累進稅率，這就為企業(yè)通過分立實現(xiàn)少交稅款提供了可能。 （四）通過價格合理避稅 在合理避稅過程中，集團公司常常會利用價格轉移方式的方式實現(xiàn)避稅，也就是說集團內部的子公司之間發(fā)生商品交換活動并不是根據(jù)市場上同行業(yè)內其他企業(yè)的價格來確定，而是子公司之間通過高價購買低價賣出來轉移價格，最終轉移所獲得的利潤。例如：A和B分別是集團內部的兩家子公司，A公司主營業(yè)務能享受到稅收優(yōu)惠，B公司的主營業(yè)務不能享受稅收優(yōu)惠，則可以由B公司低價賣給A公司商品后，A公司高價賣出，則同樣的商品，A公司因為利潤不多少交稅，B公司則因為稅收減免少交稅。這種避稅原理就是合理利用價格的不同，導致利潤的不同，以及不同的企業(yè)類型和企業(yè)性質，稅法規(guī)定交稅的比例和優(yōu)惠也不同，從而成功的達到避稅的目的。 四、結語 綜上所述，納稅是國家調控市場秩序的主要手段，任何行業(yè)、任何企業(yè)組織都不可能永遠不交稅，既然納稅已經成為企業(yè)應盡的義務，必不可少的環(huán)節(jié)，那么，對于企業(yè)來說納稅籌劃就會變得尤為重要，而對于我國當前的稅收政策和涉外企業(yè)的稅收政策的解讀就是非常必要的，在此基礎上，企業(yè)通過足夠的信息，可以及時的改變自己的組織結構、經營范圍、經營結構，從而在法律范圍內，減少所繳納的稅額，給自己留取更多的資金，企業(yè)才能不斷進步。 |
