城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額。

下面為您進(jìn)行詳細(xì)分解說(shuō)明：

一、計(jì)稅依據(jù)的具體構(gòu)成

1. 主要組成部分：

   • 實(shí)際繳納的增值稅額
   • 實(shí)際繳納的消費(fèi)稅額

2. 關(guān)鍵詞：“實(shí)際繳納”

   • 不是“應(yīng)納稅額”：計(jì)稅依據(jù)不是您計(jì)算出來(lái)的應(yīng)該繳納的增值稅和消費(fèi)稅，而是您最終進(jìn)入國(guó)庫(kù)的稅額。
   • 需要考慮減免和退稅：

     • 如果您享受了增值稅/消費(fèi)稅的直接減免，那么減免部分不作為計(jì)稅依據(jù)。
     • 如果發(fā)生了增值稅/消費(fèi)稅的退稅，需要區(qū)分情況：

       • 出口退稅：對(duì)出口產(chǎn)品退還的增值稅，不退還附征的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。也就是說(shuō)，計(jì)稅依據(jù)中包含了這部分被退掉的增值稅。這是最常見(jiàn)也最重要的一點(diǎn)。
       • 其他退稅：因優(yōu)惠政策、計(jì)算錯(cuò)誤等原因?qū)е碌脑鲋刀?消費(fèi)稅退稅，在退稅時(shí)應(yīng)當(dāng)同時(shí)退還附征的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。即計(jì)稅依據(jù)隨之調(diào)整。

二、稅率/征收率

計(jì)稅依據(jù)確定后，分別乘以相應(yīng)的稅率/征收率即可計(jì)算出應(yīng)納稅額。

1. 城市維護(hù)建設(shè)稅

   • 稅率根據(jù)納稅人所在地的不同而分為三檔：

     • 納稅人所在地在市區(qū)的：稅率為7%
     • 納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的：稅率為5%
     • 納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的：稅率為1%

2. 教育費(fèi)附加

   • 征收率：3%
   • 此外，還有一個(gè)地方教育附加，征收率通常為2%。它雖然名稱(chēng)不同，但性質(zhì)和計(jì)稅依據(jù)與教育費(fèi)附加完全相同，通常被一并提及和計(jì)算。

三、計(jì)算公式

• 城市維護(hù)建設(shè)稅 = (實(shí)際繳納的增值稅 + 實(shí)際繳納的消費(fèi)稅) × 適用稅率
• 教育費(fèi)附加 = (實(shí)際繳納的增值稅 + 實(shí)際繳納的消費(fèi)稅) × 3%
• 地方教育附加 = (實(shí)際繳納的增值稅 + 實(shí)際繳納的消費(fèi)稅) × 2%

四、舉例說(shuō)明

假設(shè)某位于市區(qū)的企業(yè)，本月：

• 應(yīng)納增值稅為 100,000 元。
• 享受增值稅減免 10,000 元。
• 發(fā)生出口業(yè)務(wù)，獲得出口退稅 20,000 元。
• 實(shí)際繳納消費(fèi)稅 5,000 元。

第一步：確定計(jì)稅依據(jù)

• 實(shí)際繳納的增值稅 = 應(yīng)納稅額 - 直接減免 - 出口退稅？ 不對(duì)。

  • 正確的計(jì)算：本期申報(bào)應(yīng)納增值稅 100,000元，減免10,000元，所以應(yīng)繳稅款為90,000元。但這90,000元中，有20,000元通過(guò)出口退稅退還了。
  • 最終進(jìn)入國(guó)庫(kù)的增值稅 = 100,000 - 10,000 - 20,000 = 70,000元。
  • 但請(qǐng)注意：出口退稅不退附征稅。因此，計(jì)算附征稅的計(jì)稅依據(jù)中的增值稅額，不能減去出口退稅。
  • 計(jì)稅依據(jù)中的增值稅額 = 100,000 - 10,000 = 90,000元 （出口退稅20,000元不扣除）
• 實(shí)際繳納的消費(fèi)稅 = 5,000元。
• 總的計(jì)稅依據(jù) = 90,000 (增值稅) + 5,000 (消費(fèi)稅) = 95,000元。

第二步：計(jì)算各項(xiàng)附加稅

• 城市維護(hù)建設(shè)稅 = 95,000 × 7% = 6,650元
• 教育費(fèi)附加 = 95,000 × 3% = 2,850元
• 地方教育附加 = 95,000 × 2% = 1,900元

該企業(yè)本月共需繳納附加稅：6,650 + 2,850 + 1,900 = 11,400元

總結(jié)要點(diǎn)

• 根本依據(jù)：依法實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅。
• 特殊處理：出口退增值稅不退附加稅，這是計(jì)算時(shí)最容易出錯(cuò)的地方。
• “進(jìn)口不征”：對(duì)于進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅，不需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。
• 優(yōu)惠政策：根據(jù)國(guó)家政策，對(duì)于月銷(xiāo)售額/營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季納稅30萬(wàn)元）的納稅人，可以免征教育費(fèi)附加和地方教育附加。