自然人合伙人從合伙企業(yè)取得利潤分紅，如何繳納個人所得稅？
合伙企業(yè)在現(xiàn)代商業(yè)結(jié)構(gòu)中日益普遍，特別是對于創(chuàng)業(yè)投資、股權(quán)激勵和特定行業(yè)而言。然而，許多自然人合伙人對從合伙企業(yè)取得的利潤分紅如何繳納個人所得稅存在諸多疑惑。 核心問題在于合伙企業(yè)利潤分紅的性質(zhì)判定，這直接決定了適用稅率和計算方式。
01 合伙企業(yè)分紅納稅基本原則合伙企業(yè)作為“稅收透明體”，其所得稅處理采用 “先分后稅” 的基本原則。這意味著合伙企業(yè)本身不是所得稅的納稅主體，而是將收入分配給合伙人后，由合伙人各自繳納所得稅。 對于自然人合伙人而言，從合伙企業(yè)取得的收入主要分為兩類：生產(chǎn)經(jīng)營所得和利息、股息、紅利所得。這兩類收入的稅務(wù)處理方式截然不同。 自然人合伙人從合伙企業(yè)取得的“工資薪金”實際上屬于經(jīng)營所得的一部分，應(yīng)并入到經(jīng)營所得中按“經(jīng)營所得”計算個人所得稅。 而對外投資分回的利息或股息紅利，則不并入企業(yè)的收入，單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得納稅。 02 分紅所得稅的具體處理根據(jù)《國稅函〔2001〕84號》第二條的規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。 適用稅率自然人合伙人從合伙企業(yè)取得的分紅，統(tǒng)一適用20%的比例稅率繳納個人所得稅，而不是按照5%-35%的超額累進(jìn)稅率計算。 例如，合伙企業(yè)持有A公司股權(quán)獲得100萬元分紅，自然人合伙人王先生、陳先生按約定比例各分得10萬元，那么他們各自需要繳納個人所得稅2萬元（10萬×20%）。 分配原則合伙企業(yè)分配股息紅利時，應(yīng)當(dāng)按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定各個合伙人的所得額。 如果合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。 協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。 03 創(chuàng)投企業(yè)的特殊計稅方式對于符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》或《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》規(guī)定，并完成備案且規(guī)范運作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，其個人合伙人所得稅政策存在特殊規(guī)定。 根據(jù)2023年第24號公告，這類創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個人合伙人來源于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額。 單一投資基金核算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。 年度所得整體核算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項目、5%—35%的超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅。 但需要特別注意的是，即使創(chuàng)投企業(yè)選擇上述任一核算方式，其個人合伙人從創(chuàng)投企業(yè)取得的對外投資分回的利息或者股息、紅利，仍應(yīng)按照國稅函〔2001〕84號文件規(guī)定，單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。 這一特殊政策執(zhí)行至2027年12月31日。 04 合伙企業(yè)與自然人直接持股的稅負(fù)差異同樣的投資，通過合伙企業(yè)持股與自然人直接持股，在稅負(fù)上存在顯著差異。 自然人通過合伙企業(yè)持股合伙企業(yè)對外投資分回的股息紅利，不并入企業(yè)收入，單獨作為自然人合伙人的“利息、股息、紅利所得”，按20%稅率繳納個人所得稅。 自然人直接持股
稅負(fù)比較從稅負(fù)角度考慮，自然人直接投資于上市公司并長期持股，可以享受免稅優(yōu)惠，稅負(fù)明顯低于通過合伙企業(yè)持股。 但對于非上市公司投資，兩種方式的稅負(fù)相同，均適用20%稅率。 05 稅務(wù)合規(guī)與優(yōu)化建議及時申報納稅合伙企業(yè)應(yīng)在獲得股息紅利后，及時按照合伙協(xié)議約定的分配比例計算各自然人合伙人的應(yīng)納稅所得額，并協(xié)助合伙人履行納稅義務(wù)。 準(zhǔn)確區(qū)分收入類型合伙企業(yè)需嚴(yán)格區(qū)分“生產(chǎn)經(jīng)營所得”和“利息、股息、紅利所得”，因為這兩類所得適用不同的稅率和計稅方法。 架構(gòu)規(guī)劃考量在選擇投資架構(gòu)時，應(yīng)綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)、控制權(quán)、風(fēng)險隔離、靈活股權(quán)管理等多方面因素。 如果投資對象是上市公司，且計劃長期持股，自然人直接持股的稅負(fù)更低；如果看重合伙企業(yè)的靈活性和風(fēng)險隔離功能，則可通過合伙企業(yè)持股，但需承擔(dān)較高的稅負(fù)。 創(chuàng)投企業(yè)備案符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)完成相關(guān)備案，以便享受稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)實際情況選擇最有利的核算方式。 |
