累進(jìn)稅率是稅收制度中的核心設(shè)計(jì)原則之一，其核心特征在于：課稅對(duì)象的數(shù)額越大，適用的稅率等級(jí)就越高，稅負(fù)也隨之增加。這種設(shè)計(jì)體現(xiàn)了“量能課稅”的稅收公平原則，即收入或財(cái)產(chǎn)越多的人，承擔(dān)相對(duì)更高的稅負(fù)。
一、累進(jìn)稅率的四種類(lèi)型（理論分類(lèi)） 全額累進(jìn)稅率： 將課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按其達(dá)到的最高等級(jí)稅率一次性計(jì)征。計(jì)算簡(jiǎn)單，但可能在稅率臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)稅額劇增的不合理現(xiàn)象（即“臨界點(diǎn)跳躍”問(wèn)題）。 超額累進(jìn)稅率： 將課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)部分，每個(gè)等級(jí)部分分別適用該等級(jí)對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)征。計(jì)算相對(duì)復(fù)雜，但稅負(fù)更公平合理，避免了全額累進(jìn)的臨界點(diǎn)問(wèn)題。這是我國(guó)最常用的累進(jìn)稅率形式。 超率累進(jìn)稅率： 將課稅對(duì)象按相對(duì)比率（而非絕對(duì)數(shù)額）劃分為若干等級(jí)部分，每個(gè)等級(jí)部分分別適用相應(yīng)的稅率計(jì)征。主要用于對(duì)增值額征稅。 超倍累進(jìn)稅率： 將課稅對(duì)象按相對(duì)于某一基數(shù)（如地區(qū)平均收入）的倍數(shù)劃分為若干等級(jí)部分，每個(gè)等級(jí)部分分別適用相應(yīng)的稅率計(jì)征。這種形式在我國(guó)現(xiàn)行稅制中已較少使用。 二、我國(guó)現(xiàn)行稅制中的主要累進(jìn)稅率及應(yīng)用 我國(guó)目前實(shí)際征收中，主要采用的是超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率： 超額累進(jìn)稅率（主要代表：個(gè)人所得稅 - 綜合所得與經(jīng)營(yíng)所得） 原理： 將納稅人的應(yīng)稅所得額劃分為多個(gè)區(qū)間（級(jí)距），每個(gè)區(qū)間適用不同的稅率。只有超過(guò)該級(jí)距下限的部分，才按更高的稅率征稅。 我國(guó)應(yīng)用： 居民個(gè)人綜合所得（工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)）： 適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率（年應(yīng)納稅所得額）。 經(jīng)營(yíng)所得（個(gè)體工商戶等）： 適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率（年應(yīng)納稅所得額）。 示例（簡(jiǎn)化的綜合所得稅率框架，非最新速算扣除數(shù)）： 不超過(guò)36,000元的部分：3% 超過(guò)36,000元至144,000元的部分：10% 超過(guò)144,000元至300,000元的部分：20% ... (更高級(jí)距略) ... 優(yōu)點(diǎn)： 稅負(fù)公平，計(jì)算相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)，避免“臨界點(diǎn)”稅負(fù)劇增。 超率累進(jìn)稅率（主要代表：土地增值稅） 原理： 以課稅對(duì)象的增值額與規(guī)定扣除項(xiàng)目金額之間的比率（增值率）作為劃分稅率等級(jí)的依據(jù)。增值率越高，適用稅率越高。 我國(guó)應(yīng)用： 土地增值稅是典型的四級(jí)超率累進(jìn)稅率。 稅率結(jié)構(gòu)： 增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分：30% 增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%未超過(guò)100%的部分：40%（速算扣除系數(shù)5%） 增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%未超過(guò)200%的部分：50%（速算扣除系數(shù)15%） 增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分：60%（速算扣除系數(shù)35%） 目的： 主要目的是調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓中的過(guò)高增值收益，抑制房地產(chǎn)投機(jī)。 總結(jié) 累進(jìn)稅率是我國(guó)調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)稅收公平的重要工具。當(dāng)前，超額累進(jìn)稅率（應(yīng)用于個(gè)人所得稅綜合所得與經(jīng)營(yíng)所得）和超率累進(jìn)稅率（應(yīng)用于土地增值稅）是我國(guó)現(xiàn)行稅制中最主要、最活躍的累進(jìn)稅率形式。理解這兩種稅率的設(shè)計(jì)原理和應(yīng)用領(lǐng)域，對(duì)于把握我國(guó)稅收政策和計(jì)算相關(guān)稅負(fù)至關(guān)重要。全額累進(jìn)稅率因公平性問(wèn)題已被淘汰，超倍累進(jìn)稅率也已很少使用。 |
