稿酬所得的個人所得稅計算在我國采用的是綜合所得計稅模式，即稿酬所得需要并入納稅人當年的綜合所得（包括工資薪金、勞務報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得），在年度匯算清繳時按統(tǒng)一的超額累進稅率表計算個人所得稅，而不是單獨計算。

以下是詳細的計算步驟：

📌 核心步驟

1. 確定收入額：

   • 每次取得稿酬所得時，先按以下公式計算收入額： 收入額 = 稿酬收入 × (1 - 20%) × 70%
   • 解釋：

     • 稿酬收入 × (1 - 20%)：這部分是扣除20%的費用（相當于成本或必要費用）。
     • × 70%：這是針對稿酬所得的特殊優(yōu)惠。稅法規(guī)定，稿酬所得在扣除20%費用后，再減按70%計算應納稅所得額（即收入額）。

2. 并入綜合所得：

   • 將全年所有工資薪金所得、勞務報酬所得（同樣按收入×80%計入）、稿酬所得（按上述計算出的收入額計入）、特許權(quán)使用費所得（按收入×80%計入）這四項的收入額加總，得到年度綜合所得收入額。

3. 計算年度應納稅所得額：

   • 年度應納稅所得額 = 年度綜合所得收入額 - 基本減除費用（60,000元/年） - 專項扣除（三險一金個人部分） - 專項附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息/租金、贍養(yǎng)老人等） - 依法確定的其他扣除
   • 這個結(jié)果就是計算個人所得稅的基數(shù)。

4. 查找適用稅率并計算稅額：

   • 根據(jù)計算出的年度應納稅所得額，查找綜合所得年度稅率表（見下表），確定適用的稅率和速算扣除數(shù)。
   • 年度應納稅個人所得稅額 = 年度應納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數(shù)

5. 考慮預繳稅款（年度匯算清繳）：

   • 在支付稿酬時，支付方（出版社、網(wǎng)站等）會按預扣預繳的規(guī)定先扣繳一部分稅款。預扣預繳稿酬稅的計算公式是： 應預扣預繳稅額 = (稿酬收入 × (1 - 20%) × 70%) × 稿酬所得預扣率

     • 稿酬所得預扣率與勞務報酬不同，稿酬所得的預扣率固定為20%。
   • 在次年的3月1日至6月30日進行年度匯算清繳時，將全年所有綜合所得匯總計算全年應納個人所得稅額，然后減去全年已經(jīng)預繳的稅款（包括工資薪金預扣的、勞務報酬預扣的、稿酬預扣的等）。
   • 如果全年應納稅額 > 全年已預繳稅額，則需要補稅。
   • 如果全年應納稅額 < 全年已預繳稅額，則可以申請退稅。

📊 綜合所得年度稅率表（適用于年度匯算清繳）

📌 重要注意事項

• 年度匯算清繳是關(guān)鍵： 稿酬所得的最終稅負是在年度匯算清繳時確定的，預扣預繳只是預繳，多退少補。
• 費用扣除和70%優(yōu)惠： 收入額 = 收入 × (1 - 20%) × 70% 這個公式體現(xiàn)了稿酬特有的費用扣除和稅收優(yōu)惠。實際相當于只將稿酬收入的 56% (80% * 70% = 56%) 計入綜合所得收入額去參與年度匯算。
• 預扣率固定20%： 支付單位在支付稿酬時，按收入額（即收入 × (1 - 20%) × 70%的結(jié)果）的20% 預扣預繳稅款。這個預扣率是固定的，不考慮收入額高低。注意：預扣時計算的基數(shù)已經(jīng)是打過折的“收入額”了。
• 綜合稅負取決于總收入： 稿酬所得的最終稅負高低，不僅取決于稿酬本身，更取決于納稅人全年的綜合所得總額以及可以享受的各項扣除額。對于年收入較低（特別是扣除后應納稅所得額為負數(shù)或低于3.6萬檔）的作者，稿酬預扣的稅款很可能在匯算時全部或部分退回。

📌 舉例說明

假設(shè)自由作家小王2024年情況如下：

• 全年取得稿酬收入：150,000元
• 無其他工資薪金、勞務報酬、特許權(quán)使用費收入。
• 全年符合規(guī)定的專項扣除（三險一金）：10,000元
• 全年符合規(guī)定的專項附加扣除：24,000元 (如房貸利息、繼續(xù)教育等)
• 基本減除費用：60,000元/年

計算小王2024年度應繳納的個人所得稅：

1. 計算稿酬收入額： 稿酬收入額 = 150,000 × (1 - 20%) × 70% = 150,000 × 0.8 × 0.7 = 84,000元

2. 計算年度綜合所得收入額： 年度綜合所得收入額 = 稿酬收入額 = 84,000元 (假設(shè)無其他綜合所得)

3. 計算年度應納稅所得額： 年度應納稅所得額 = 84,000 - 60,000 (基本減除) - 10,000 (專項扣除) - 24,000 (專項附加扣除) = 84,000 - 94,000 = -10,000元

4. 查找稅率并計算年度應納稅額： 應納稅所得額為負數(shù)（-10,000元），意味著小王的總收入在扣除所有法定項目和基本費用后還有結(jié)余（即不足扣除），因此年度應納稅額 = 0元。

5. 考慮預繳稅款：

   • 每次支付稿酬時，支付方會按收入額 × 20%預扣稅款。
   • 全年稿酬收入額84,000元，應預扣預繳稅款總額 = 84,000 × 20% = 16,800元。
   • 年度匯算清繳時，計算出的全年應納稅額是0元。
   • 因此，小王在2025年辦理2024年度匯算清繳時，可以申請全額退還16,800元的預繳稅款。

📌 總結(jié)

稿酬所得個人所得稅的計算核心是：

1. 按收入 × (1 - 20%) × 70% 計算出收入額。
2. 將該收入額并入納稅人全年綜合所得收入額。
3. 在年度匯算清繳時，用綜合所得收入額減去各項扣除（6萬基本減除、三險一金、專項附加扣除等），得到年度應納稅所得額。
4. 根據(jù)年度應納稅所得額查找綜合所得稅率表計算全年應納稅額。
5. 全年應納稅額減去全年已預繳稅額（包括稿酬預扣的稅款），多退少補。