判斷一個(gè)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所是否屬于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，主要依據(jù)中國(guó)的**《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例**（特別是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條），以及相關(guān)的稅收協(xié)定（如果涉及非居民企業(yè)）。核心在于判斷該實(shí)體是否在中國(guó)境內(nèi)有固定、持續(xù)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或代理人，并從事了實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

以下是關(guān)鍵的判斷標(biāo)準(zhǔn)和步驟：

1. 是否存在“場(chǎng)所”？

   • 指物理上位于中國(guó)境內(nèi)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。
   • 常見(jiàn)形式包括：

     • 管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)： 如總部、分公司、區(qū)域辦公室、代表處（需注意代表處活動(dòng)范圍限制）。
     • 工廠、農(nóng)場(chǎng)、自然資源開(kāi)采場(chǎng)所： 如生產(chǎn)車間、種植基地、礦山、油井等。
     • 提供勞務(wù)的場(chǎng)所： 如建筑工地、安裝工程、裝配工程、勘探工程、監(jiān)理現(xiàn)場(chǎng)等（需注意時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)）。
     • 營(yíng)業(yè)代理人： 雖非物理場(chǎng)所，但特定條件下視同機(jī)構(gòu)場(chǎng)所（見(jiàn)下第4點(diǎn)）。
     • 其他從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的場(chǎng)所： 如倉(cāng)庫(kù)、展銷場(chǎng)所、信息收集點(diǎn)等，只要該場(chǎng)所被固定或經(jīng)常性地用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2. 該場(chǎng)所是否具有“固定性”和“持續(xù)性”？

   • 固定性： 該場(chǎng)所不是臨時(shí)或流動(dòng)的，而是有確定的地理位置和一定的穩(wěn)定性。例如，租用的長(zhǎng)期辦公室、固定的生產(chǎn)廠房。
   • 持續(xù)性： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不是一次性或偶然的，而是在一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)進(jìn)行。例如，一個(gè)持續(xù)數(shù)月的建筑項(xiàng)目，一個(gè)常設(shè)的銷售辦公室。

3. 是否通過(guò)該場(chǎng)所“從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”？

   • 這是最關(guān)鍵的一點(diǎn)。僅僅存在一個(gè)場(chǎng)所（如一個(gè)僅用于存儲(chǔ)、陳列或交付的倉(cāng)庫(kù)，或者一個(gè)僅用于采購(gòu)、收集信息、進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的場(chǎng)所）不一定構(gòu)成機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。該場(chǎng)所必須被用于核心的、產(chǎn)生收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
   • 核心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通常包括：

     • 簽訂合同（代表非居民企業(yè)簽約）。
     • 生產(chǎn)、加工、制造。
     • 銷售商品（包括儲(chǔ)存、交付）。
     • 提供服務(wù)（如咨詢、技術(shù)、管理）。
     • 管理、控制、協(xié)調(diào)其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4. 是否通過(guò)“營(yíng)業(yè)代理人”開(kāi)展活動(dòng)？

   • 即使沒(méi)有物理場(chǎng)所，如果非居民企業(yè)委托一個(gè)在中國(guó)境內(nèi)的代理人為其進(jìn)行活動(dòng)，且該代理人符合以下條件之一，則可能將該代理人視同非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所：

     • 經(jīng)常代表委托人簽訂合同： 該代理人（個(gè)人或公司）有權(quán)并經(jīng)常（習(xí)慣性） 以非居民企業(yè)的名義簽訂合同（如銷售合同、服務(wù)合同）。這里的“簽訂”通常指有權(quán)決定合同的主要條款。
     • 非獨(dú)立代理人： 該代理人專門或幾乎專門為該非居民企業(yè)工作，且其活動(dòng)全部或幾乎全部代表該非居民企業(yè)。即使該代理人沒(méi)有簽約權(quán)，但如果其活動(dòng)實(shí)質(zhì)上是非居民企業(yè)業(yè)務(wù)的延伸，也可能被認(rèn)定。
   • 獨(dú)立代理人（不構(gòu)成機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）： 如果代理人是在其正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，按照獨(dú)立交易原則（如按傭金、按市場(chǎng)費(fèi)率收費(fèi)）為多個(gè)委托人提供服務(wù)，則通常不構(gòu)成非居民企業(yè)在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。

5. 稅收協(xié)定中的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念：

   • 如果非居民企業(yè)所在國(guó)與中國(guó)簽訂了稅收協(xié)定，判斷其在中國(guó)是否有納稅義務(wù)（主要針對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)），需優(yōu)先依據(jù)協(xié)定中的“常設(shè)機(jī)構(gòu)（Permanent Establishment, PE）”條款。
   • 協(xié)定中的PE標(biāo)準(zhǔn)通常更嚴(yán)格，范圍可能比國(guó)內(nèi)法的“機(jī)構(gòu)場(chǎng)所”窄。 常見(jiàn)的PE構(gòu)成條件包括：

     • 固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所PE： 與國(guó)內(nèi)法類似，強(qiáng)調(diào)固定性和持續(xù)性，且經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需超過(guò)“準(zhǔn)備性或輔助性”活動(dòng)。
     • 建筑/安裝工程PE： 通常要求項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間超過(guò)一定期限（如6個(gè)月或12個(gè)月，具體看協(xié)定規(guī)定）。
     • 代理型PE： 與國(guó)內(nèi)法營(yíng)業(yè)代理人概念類似，但具體標(biāo)準(zhǔn)（如簽約權(quán)、獨(dú)立性）需看協(xié)定條文。
   • 重要原則： 當(dāng)稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)法規(guī)定不同時(shí)，通常優(yōu)先適用稅收協(xié)定的規(guī)定（如果協(xié)定規(guī)定更優(yōu)惠）。

總結(jié)判斷步驟：

1. 確認(rèn)主體： 該實(shí)體是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)？非居民企業(yè)是重點(diǎn)判斷對(duì)象。
2. 查找物理場(chǎng)所： 該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)是否有固定的物理存在（辦公室、工廠、工地、倉(cāng)庫(kù)等）？
3. 評(píng)估場(chǎng)所用途： 該固定場(chǎng)所是否被用于開(kāi)展核心的、產(chǎn)生收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（而非僅是準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)）？
4. 檢查代理人： 該非居民企業(yè)是否通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的代理人（個(gè)人或公司）開(kāi)展活動(dòng)？該代理人是否有簽約權(quán)或?qū)儆诜仟?dú)立代理人？
5. 考慮時(shí)間因素（尤其對(duì)工程/勞務(wù)）： 對(duì)于建筑工地、安裝或裝配工程、相關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，以及提供勞務(wù)（包括咨詢勞務(wù)），其持續(xù)時(shí)間是否超過(guò)國(guó)內(nèi)法或稅收協(xié)定規(guī)定的時(shí)間門檻（國(guó)內(nèi)法通常強(qiáng)調(diào)持續(xù)性，協(xié)定有具體月數(shù)規(guī)定）？
6. 參考稅收協(xié)定（如適用）： 如果涉及非居民企業(yè)且其所在國(guó)有與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定，必須查閱該協(xié)定中“常設(shè)機(jī)構(gòu)”條款的具體規(guī)定，并優(yōu)先適用。

關(guān)鍵點(diǎn)提醒：

• “機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”概念主要用于確定非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得是否需要在華繳納企業(yè)所得稅。
• 構(gòu)成“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”意味著非居民企業(yè)需就其歸屬于該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)），以及可能的部分被動(dòng)所得（如租金、特許權(quán)使用費(fèi)、利息，如果與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系），在中國(guó)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
• 判斷存在灰色地帶，特別是關(guān)于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)”（核心vs輔助）、“代理人獨(dú)立性”和工程“持續(xù)時(shí)間”的計(jì)算。 在復(fù)雜情況下，建議咨詢專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)裁定。
• 居民企業(yè)（依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)）本身就被視為在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，其全球所得均需在中國(guó)納稅，無(wú)需單獨(dú)判斷其境內(nèi)場(chǎng)所是否構(gòu)成“機(jī)構(gòu)場(chǎng)所”。

**簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)：如果一個(gè)非居民企業(yè)在中國(guó)有一個(gè)固定的“窩”（物理場(chǎng)所），并且這個(gè)“窩”不是只用來(lái)歇腳或打雜的，而是真刀真槍地做生意（簽合同、生產(chǎn)、銷售核心服務(wù)等），或者它雇了個(gè)能代表它拍板簽合同的“伙計(jì)”（非獨(dú)立且有簽約權(quán)的代理人），那基本就可以認(rèn)定它在境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，需要就相關(guān)利潤(rùn)在中國(guó)交稅了。