判斷一個機構(gòu)或場所是否屬于在中國境內(nèi)設(shè)立的“機構(gòu)、場所”，主要依據(jù)中國的**《企業(yè)所得稅法》及其實施條例**（特別是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五條），以及相關(guān)的稅收協(xié)定（如果涉及非居民企業(yè)）。核心在于判斷該實體是否在中國境內(nèi)有固定、持續(xù)的經(jīng)營場所或代理人，并從事了實質(zhì)性的經(jīng)營活動。

以下是關(guān)鍵的判斷標(biāo)準(zhǔn)和步驟：

1. 是否存在“場所”？

   • 指物理上位于中國境內(nèi)的固定經(jīng)營場所。
   • 常見形式包括：

     • 管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)： 如總部、分公司、區(qū)域辦公室、代表處（需注意代表處活動范圍限制）。
     • 工廠、農(nóng)場、自然資源開采場所： 如生產(chǎn)車間、種植基地、礦山、油井等。
     • 提供勞務(wù)的場所： 如建筑工地、安裝工程、裝配工程、勘探工程、監(jiān)理現(xiàn)場等（需注意時間標(biāo)準(zhǔn)）。
     • 營業(yè)代理人： 雖非物理場所，但特定條件下視同機構(gòu)場所（見下第4點）。
     • 其他從事經(jīng)營活動的場所： 如倉庫、展銷場所、信息收集點等，只要該場所被固定或經(jīng)常性地用于經(jīng)營活動。

2. 該場所是否具有“固定性”和“持續(xù)性”？

   • 固定性： 該場所不是臨時或流動的，而是有確定的地理位置和一定的穩(wěn)定性。例如，租用的長期辦公室、固定的生產(chǎn)廠房。
   • 持續(xù)性： 經(jīng)營活動不是一次性或偶然的，而是在一段時間內(nèi)持續(xù)進行。例如，一個持續(xù)數(shù)月的建筑項目，一個常設(shè)的銷售辦公室。

3. 是否通過該場所“從事經(jīng)營活動”？

   • 這是最關(guān)鍵的一點。僅僅存在一個場所（如一個僅用于存儲、陳列或交付的倉庫，或者一個僅用于采購、收集信息、進行準(zhǔn)備性或輔助性活動的場所）不一定構(gòu)成機構(gòu)場所。該場所必須被用于核心的、產(chǎn)生收入的經(jīng)營活動。
   • 核心經(jīng)營活動通常包括：

     • 簽訂合同（代表非居民企業(yè)簽約）。
     • 生產(chǎn)、加工、制造。
     • 銷售商品（包括儲存、交付）。
     • 提供服務(wù)（如咨詢、技術(shù)、管理）。
     • 管理、控制、協(xié)調(diào)其他經(jīng)營活動。

4. 是否通過“營業(yè)代理人”開展活動？

   • 即使沒有物理場所，如果非居民企業(yè)委托一個在中國境內(nèi)的代理人為其進行活動，且該代理人符合以下條件之一，則可能將該代理人視同非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的機構(gòu)場所：

     • 經(jīng)常代表委托人簽訂合同： 該代理人（個人或公司）有權(quán)并經(jīng)常（習(xí)慣性） 以非居民企業(yè)的名義簽訂合同（如銷售合同、服務(wù)合同）。這里的“簽訂”通常指有權(quán)決定合同的主要條款。
     • 非獨立代理人： 該代理人專門或幾乎專門為該非居民企業(yè)工作，且其活動全部或幾乎全部代表該非居民企業(yè)。即使該代理人沒有簽約權(quán)，但如果其活動實質(zhì)上是非居民企業(yè)業(yè)務(wù)的延伸，也可能被認定。
   • 獨立代理人（不構(gòu)成機構(gòu)場所）： 如果代理人是在其正常經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，按照獨立交易原則（如按傭金、按市場費率收費）為多個委托人提供服務(wù)，則通常不構(gòu)成非居民企業(yè)在境內(nèi)的機構(gòu)場所。

5. 稅收協(xié)定中的“常設(shè)機構(gòu)”概念：

   • 如果非居民企業(yè)所在國與中國簽訂了稅收協(xié)定，判斷其在中國是否有納稅義務(wù)（主要針對營業(yè)利潤），需優(yōu)先依據(jù)協(xié)定中的“常設(shè)機構(gòu)（Permanent Establishment, PE）”條款。
   • 協(xié)定中的PE標(biāo)準(zhǔn)通常更嚴格，范圍可能比國內(nèi)法的“機構(gòu)場所”窄。 常見的PE構(gòu)成條件包括：

     • 固定營業(yè)場所PE： 與國內(nèi)法類似，強調(diào)固定性和持續(xù)性，且經(jīng)營活動需超過“準(zhǔn)備性或輔助性”活動。
     • 建筑/安裝工程PE： 通常要求項目持續(xù)時間超過一定期限（如6個月或12個月，具體看協(xié)定規(guī)定）。
     • 代理型PE： 與國內(nèi)法營業(yè)代理人概念類似，但具體標(biāo)準(zhǔn)（如簽約權(quán)、獨立性）需看協(xié)定條文。
   • 重要原則： 當(dāng)稅收協(xié)定與國內(nèi)法規(guī)定不同時，通常優(yōu)先適用稅收協(xié)定的規(guī)定（如果協(xié)定規(guī)定更優(yōu)惠）。

總結(jié)判斷步驟：

1. 確認主體： 該實體是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)？非居民企業(yè)是重點判斷對象。
2. 查找物理場所： 該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)是否有固定的物理存在（辦公室、工廠、工地、倉庫等）？
3. 評估場所用途： 該固定場所是否被用于開展核心的、產(chǎn)生收入的經(jīng)營活動（而非僅是準(zhǔn)備性或輔助性活動）？
4. 檢查代理人： 該非居民企業(yè)是否通過中國境內(nèi)的代理人（個人或公司）開展活動？該代理人是否有簽約權(quán)或?qū)儆诜仟毩⒋�理人�?/section>
5. 考慮時間因素（尤其對工程/勞務(wù)）： 對于建筑工地、安裝或裝配工程、相關(guān)的監(jiān)督管理活動，以及提供勞務(wù)（包括咨詢勞務(wù)），其持續(xù)時間是否超過國內(nèi)法或稅收協(xié)定規(guī)定的時間門檻（國內(nèi)法通常強調(diào)持續(xù)性，協(xié)定有具體月數(shù)規(guī)定）？
6. 參考稅收協(xié)定（如適用）： 如果涉及非居民企業(yè)且其所在國有與中國簽訂稅收協(xié)定，必須查閱該協(xié)定中“常設(shè)機構(gòu)”條款的具體規(guī)定，并優(yōu)先適用。

關(guān)鍵點提醒：

• “機構(gòu)、場所”概念主要用于確定非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得是否需要在華繳納企業(yè)所得稅。
• 構(gòu)成“機構(gòu)、場所”意味著非居民企業(yè)需就其歸屬于該機構(gòu)場所的利潤（營業(yè)利潤），以及可能的部分被動所得（如租金、特許權(quán)使用費、利息，如果與機構(gòu)場所有實際聯(lián)系），在中國申報繳納企業(yè)所得稅。
• 判斷存在灰色地帶，特別是關(guān)于“經(jīng)營活動性質(zhì)”（核心vs輔助）、“代理人獨立性”和工程“持續(xù)時間”的計算。 在復(fù)雜情況下，建議咨詢專業(yè)稅務(wù)顧問或向主管稅務(wù)機關(guān)申請裁定。
• 居民企業(yè)（依法在中國境內(nèi)成立，或?qū)嶋H管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)）本身就被視為在中國境內(nèi)設(shè)立，其全球所得均需在中國納稅，無需單獨判斷其境內(nèi)場所是否構(gòu)成“機構(gòu)場所”。

**簡單來說：如果一個非居民企業(yè)在中國有一個固定的“窩”（物理場所），并且這個“窩”不是只用來歇腳或打雜的，而是真刀真槍地做生意（簽合同、生產(chǎn)、銷售核心服務(wù)等），或者它雇了個能代表它拍板簽合同的“伙計”（非獨立且有簽約權(quán)的代理人），那基本就可以認定它在境內(nèi)設(shè)立了機構(gòu)場所，需要就相關(guān)利潤在中國交稅了。