根據(jù)中國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，研發(fā)費用加計扣除政策對大多數(shù)行業(yè)是開放的，但部分特定行業(yè)的研發(fā)活動被明確排除在外，其發(fā)生的研發(fā)費用不得享受加計扣除優(yōu)惠。
主要依據(jù)的文件是**《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）**。該文件規(guī)定了不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)，具體如下：
不得享受研發(fā)費用加計扣除的行業(yè)（采用負(fù)面清單管理）：
煙草制造業(yè)：
- 指從事煙草制品（如卷煙、雪茄煙、煙絲等）生產(chǎn)和加工的企業(yè)。
住宿和餐飲業(yè)：
- 指提供住宿服務(wù)（如酒店、賓館、旅館等）和餐飲服務(wù)（如餐館、快餐店等）的企業(yè)。
批發(fā)和零售業(yè)：
- 指從事商品批發(fā)（向零售商或其他企業(yè)銷售商品）和零售（向最終消費者銷售商品）活動的企業(yè)。
房地產(chǎn)業(yè)：
- 指從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營（包括土地開發(fā)、房屋建設(shè)、銷售、出租等）、物業(yè)管理、房地產(chǎn)中介服務(wù)、房地產(chǎn)租賃經(jīng)營等的企業(yè)。
- 特別注意： 房地產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)特定項目進(jìn)行的規(guī)劃設(shè)計等發(fā)生的費用，通常被視為項目成本的一部分，而非可加計扣除的研發(fā)活動。
租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：
- 指提供租賃服務(wù)（如設(shè)備租賃、汽車租賃等）和各種商務(wù)服務(wù)（如法律服務(wù)、會計審計服務(wù)、廣告服務(wù)、市場調(diào)查、管理咨詢、人力資源服務(wù)、會議展覽服務(wù)等）的企業(yè)。
- 注意： 這個行業(yè)范圍很廣，但其中部分以技術(shù)開發(fā)為主營業(yè)務(wù)的服務(wù)型企業(yè)（如專業(yè)的軟件開發(fā)公司、工程技術(shù)研發(fā)服務(wù)公司等），如果其活動符合研發(fā)活動的定義，可能仍可享受加計扣除。關(guān)鍵在于其活動是否屬于財稅[2015]119號文定義的“研發(fā)活動”。但對于該行業(yè)中主要從事非技術(shù)性租賃和商務(wù)服務(wù)（如傳統(tǒng)租賃、一般性咨詢、人力資源外包等）的企業(yè)，其發(fā)生的費用通常不得加計扣除。
娛樂業(yè)：
- 指從事室內(nèi)娛樂活動（如歌舞廳、電子游藝廳、網(wǎng)吧等）、游樂園、休閑觀光活動等的企業(yè)。
關(guān)鍵點說明：
- 行業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)： 以上行業(yè)是指以**《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4754-2017）為準(zhǔn)。判定企業(yè)是否屬于上述負(fù)面清單行業(yè)，主要依據(jù)其主營業(yè)務(wù)收入**是否屬于上述行業(yè)類別。如果企業(yè)同時經(jīng)營多個行業(yè)，需要根據(jù)其收入占比最高的行業(yè)來判斷是否屬于負(fù)面清單。
- “研發(fā)活動”的定義： 即使企業(yè)不屬于上述負(fù)面清單行業(yè)，其發(fā)生的費用也必須是財稅[2015]119號文所定義的“研發(fā)活動”費用，才能享受加計扣除。該文件對研發(fā)活動有明確界定（創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝的活動），并列舉了不適用加計扣除的活動（如常規(guī)升級、直接應(yīng)用、社會科學(xué)研究、簡單復(fù)制等）。
- “不得享受”的含義： 屬于上述負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)，其所有研發(fā)活動發(fā)生的費用，均不得享受加計扣除優(yōu)惠。
- 政策更新： 稅收政策會不斷調(diào)整和完善，請務(wù)必以**最新的官方文件（財政部、國家稅務(wù)總局公告）**為準(zhǔn)。財稅[2015]119號文是基礎(chǔ)性文件，后續(xù)可能有補充規(guī)定或解讀，但行業(yè)負(fù)面清單的核心內(nèi)容基本穩(wěn)定。
總結(jié)：
煙草制造、住宿餐飲、批發(fā)零售、房地產(chǎn)、租賃和商務(wù)服務(wù)（需注意其中技術(shù)研發(fā)類可能除外）、娛樂業(yè)這六大類行業(yè)的企業(yè)，其研發(fā)費用不能享受企業(yè)所得稅稅前加計扣除的優(yōu)惠政策。其他行業(yè)的企業(yè)，如果其研發(fā)活動符合政策定義，則可以按規(guī)定享受加計扣除。 | 
