在中國企業(yè)所得稅法下，境外所得稅稅額抵免是一項重要的避免雙重征稅的制度，但并非所有在境外繳納的稅款都可以抵免。以下情形通常不應(yīng)作為可抵免的境外所得稅稅額：

1. 超出境外所得應(yīng)繳中國稅額的部分：

   • 抵免限額是“境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額”。即使你在境外繳納了高額稅款，抵免額也不能超過該境外所得如果在中國境內(nèi)產(chǎn)生時應(yīng)繳納的中國企業(yè)所得稅額。
   • 舉例： 某境外分支機構(gòu)利潤按中國稅法計算應(yīng)納稅額100萬元人民幣，但已在境外繳稅120萬元人民幣。那么，可抵免額最多為100萬元，超出的20萬元不能在當(dāng)期抵免（但可能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，需看具體規(guī)定）。

2. 非所得稅性質(zhì)的稅款：

   • 抵免對象是所得稅性質(zhì)（Income Tax）的稅款。以下在境外繳納的款項通常不能抵免：

     • 流轉(zhuǎn)稅： 如增值稅（VAT）、銷售稅（Sales Tax）、消費稅（Excise Tax）、關(guān)稅（Customs Duty）等。
     • 財產(chǎn)稅： 如房產(chǎn)稅（Property Tax）、土地稅（Land Tax）、車船稅等。
     • 行為稅/特定目的稅： 如印花稅（Stamp Duty）、契稅、城市建設(shè)稅、社會保障稅（Social Security Contributions，性質(zhì)不同需區(qū)分）等。
     • 罰款、罰金、滯納金： 因違反稅法或其他法規(guī)而繳納的。
     • 其他規(guī)費（Fees and Charges）。

3. 未實際承擔(dān)的稅款：

   • 必須是納稅人實際負(fù)擔(dān)的境外所得稅。例如：

     • 如果境外稅款最終被退回或獲得退稅，則該部分不能抵免（或需相應(yīng)調(diào)減）。
     • 如果是代扣代繳（Withholding Tax）且最終轉(zhuǎn)嫁給交易對方承擔(dān)的，如果該稅負(fù)依法不應(yīng)由納稅人承擔(dān)，則可能不能作為其自身的抵免額（需結(jié)合具體交易和稅法判定）。

4. 未按規(guī)定取得有效憑證的稅款：

   • 納稅人需要提供合法、有效的境外完稅憑證（Tax Payment Certificate），證明其已在境外實際繳納了所得稅。常見的有效憑證包括：

     • 境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的納稅憑證原件（如繳稅通知書、稅收繳款書等）。
     • 境外稅務(wù)機關(guān)出具的納稅證明（Tax Residence Certificate有時不夠，需要明確顯示稅種、稅額、納稅期間的證明）。
     • 境外中介機構(gòu)（如會計師事務(wù)所）出具的鑒證證明（需符合稅務(wù)機關(guān)要求）。
   • 如果無法提供符合要求的憑證，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予認(rèn)可抵免。

5. 不屬于所得來源國法定稅率的稅款：

   • 抵免的應(yīng)是所得來源國（地區(qū)）法律明確規(guī)定的企業(yè)所得稅或類似性質(zhì)的所得稅。非官方征收或非法定稅率計算的稅款通常不能抵免。

6. 稅收饒讓抵免未獲承認(rèn)的情況：

   • 稅收饒讓（Tax Sparing Credit）是指居住國政府對居民納稅人在所得來源國（地區(qū)）享受的減免稅優(yōu)惠，視同已在境外實際繳納稅款而給予的抵免。
   • 中國并非與所有國家簽訂的稅收協(xié)定都包含稅收饒讓條款，或者條款可能有限定條件（如僅適用于預(yù)提稅或特定行業(yè)）。如果中國與該國（地區(qū)）的稅收協(xié)定中沒有規(guī)定稅收饒讓，或者納稅人享受的優(yōu)惠不符合饒讓條款的具體規(guī)定，那么該被減免的稅額就不能作為抵免額。

7. 享受免稅所得對應(yīng)的境外稅款：

   • 如果某項境外所得根據(jù)中國稅法規(guī)定是免稅收入（例如符合特定條件的股息所得），那么與該免稅所得直接相關(guān)的在境外已繳納的所得稅稅額不能用于抵免其他應(yīng)稅所得產(chǎn)生的中國應(yīng)納稅額。因為該所得本身在中國就不征稅。

8. 來源于未與中國簽訂稅收協(xié)定國家/地區(qū)的稅款（特定情形下）：

   • 雖然理論上抵免不絕對依賴稅收協(xié)定（中國國內(nèi)法有單邊抵免規(guī)定），但稅收協(xié)定通常會明確抵免方法和爭議解決機制。對于未簽訂協(xié)定的國家/地區(qū)：

     • 抵免規(guī)則嚴(yán)格遵循中國國內(nèi)法規(guī)定。
     • 可能存在無法抵免的預(yù)提稅稅率限制或更嚴(yán)格的憑證要求（盡管國內(nèi)法一般允許抵免）。
     • 處理爭議可能更困難。嚴(yán)格來說，只要符合國內(nèi)法規(guī)定，未簽協(xié)定地區(qū)的所得稅仍可抵免，但實踐中操作難度和風(fēng)險可能更高，有時會被誤解為不能抵免。

9. 資本利得相關(guān)的其他稅種：

   • 在處置境外資產(chǎn)（如不動產(chǎn)、股權(quán)）時，來源國可能征收的是“資本利得稅”（通常屬于所得稅范疇，可抵免）或“轉(zhuǎn)讓稅/印花稅/財產(chǎn)交易稅”等。后者屬于行為稅或財產(chǎn)稅性質(zhì)，不能作為所得稅抵免。

總結(jié)關(guān)鍵點：

• 稅種限制： 必須是所得稅性質(zhì)。
• 實際負(fù)擔(dān)： 必須是納稅人實際承擔(dān)且未獲退還的稅款。
• 憑證要求： 必須提供合法有效的完稅證明。
• 限額限制： 抵免額不得超過抵免限額（境外所得的中國應(yīng)納稅額）。
• 來源關(guān)聯(lián)： 稅款必須與可抵免的應(yīng)稅境外所得直接相關(guān)。
• 協(xié)定與國內(nèi)法： 需同時符合中國國內(nèi)稅法規(guī)定和稅收協(xié)定（如適用）的要求，特別是關(guān)于饒讓抵免的規(guī)定。