“特別納稅調(diào)整”是中國(guó)稅法中的一個(gè)特定概念，主要針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不符合獨(dú)立交易原則的交易安排（特別是跨境交易）而進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。其核心目標(biāo)是防止跨國(guó)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，規(guī)避稅收，確保稅收主權(quán)和國(guó)家稅收利益。

簡(jiǎn)單來說，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了防止企業(yè)通過“內(nèi)部操作”把利潤(rùn)不合理地轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)家或地區(qū)，從而少繳稅，而采取的一種特殊的稅務(wù)檢查和調(diào)整措施。

關(guān)鍵要素解析：

1. 調(diào)整對(duì)象： 主要針對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來。關(guān)聯(lián)方通常指在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或間接控制關(guān)系，或者直接或間接同為第三方控制的企業(yè)、組織或個(gè)人。
2. 調(diào)整依據(jù)： 獨(dú)立交易原則。這是特別納稅調(diào)整的基石。它要求關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易條件（價(jià)格、費(fèi)率、條款等）應(yīng)當(dāng)與在類似情況下，非關(guān)聯(lián)的、相互獨(dú)立的第三方企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似交易的條件相一致。
3. 調(diào)整原因： 當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則，導(dǎo)致企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方減少應(yīng)納稅收入或所得額（即少繳稅）時(shí)，就有權(quán)進(jìn)行特別納稅調(diào)整。
4. 調(diào)整內(nèi)容： 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法（如可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法等）重新核定該關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用或利潤(rùn)，并據(jù)此重新計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
5. 法律依據(jù)： 主要依據(jù)是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六章（特別納稅調(diào)整）及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的一系列關(guān)于特別納稅調(diào)整的管理辦法（如《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》等）。

特別納稅調(diào)整的核心特征和目的：

• 反避稅： 主要目的是打擊跨國(guó)避稅行為，特別是通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)（Transfer Pricing）進(jìn)行的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。
• 維護(hù)稅收公平： 確保關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)在同等條件下承擔(dān)公平的稅收負(fù)擔(dān)，防止關(guān)聯(lián)企業(yè)通過內(nèi)部安排獲取不正當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)勢(shì)。
• 保障國(guó)家稅收權(quán)益： 防止稅收流失，維護(hù)國(guó)家財(cái)政利益。
• 符合國(guó)際慣例： 特別納稅調(diào)整制度（尤其是轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則）是國(guó)際通行的反避稅規(guī)則，符合OECD等國(guó)際組織倡導(dǎo)的標(biāo)準(zhǔn)（如BEPS行動(dòng)計(jì)劃）。

常見的觸發(fā)特別納稅調(diào)整的情形：

• 轉(zhuǎn)讓定價(jià)不合規(guī)： 如境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)方低價(jià)銷售或高價(jià)采購(gòu)；境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)方支付過高的特許權(quán)使用費(fèi)、服務(wù)費(fèi)或利息等。
• 成本分?jǐn)倕f(xié)議不符合獨(dú)立交易原則： 共同研發(fā)、服務(wù)等成本分?jǐn)偛缓侠怼?/section>
• 受控外國(guó)企業(yè)管理： 中國(guó)居民企業(yè)控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低（通常低于12.5%）的國(guó)家/地區(qū)的境外企業(yè)，其利潤(rùn)不分配或減少分配，且無合理經(jīng)營(yíng)需要。
• 資本弱化： 企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)2：1），其超過部分的利息支出不得稅前扣除。
• 一般反避稅管理： 對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的的安排，而獲取稅收利益的避稅行為進(jìn)行調(diào)整。

調(diào)整的后果：

• 補(bǔ)繳稅款： 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額，要求企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
• 加收利息： 對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止，按日加收利息。利率按照稅款所屬納稅年度12月31日公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。如果企業(yè)依法提供了同期資料，利息可減按基準(zhǔn)利率計(jì)算。（這是特別納稅調(diào)整區(qū)別于偷稅罰款的重要特征，利息具有補(bǔ)償性質(zhì)，而非懲罰性質(zhì)）。
• 可能面臨調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)： 被調(diào)整的企業(yè)在未來可能更容易成為稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)查的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。

總結(jié)：

特別納稅調(diào)整是稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間不符合市場(chǎng)獨(dú)立交易原則、旨在規(guī)避稅收的交易安排，依據(jù)獨(dú)立交易原則對(duì)其應(yīng)納稅所得額進(jìn)行的重新計(jì)算和調(diào)整。它是中國(guó)稅法反避稅體系的核心組成部分，旨在維護(hù)稅收公平、保障國(guó)家稅收權(quán)益，并與國(guó)際反避稅規(guī)則接軌。企業(yè)，特別是存在跨境關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，需要高度重視轉(zhuǎn)讓定價(jià)等特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，做好合規(guī)管理（如同期資料準(zhǔn)備、預(yù)約定價(jià)安排等）。