勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅稅率(征收率)取決于服務(wù)提供方(勞務(wù)派遣公司)的納稅人身份(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)以及所選擇的計(jì)稅方法。主要分為兩種情況: 
1. 差額征稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅方法)
這是勞務(wù)派遣行業(yè)最常見(jiàn)且通常更有利的計(jì)稅方式。選擇差額征稅需要滿足特定條件(主要是工資社保由用工單位支付或代為支付),且只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
- 適用稅率(征收率): 5%
- 計(jì)稅依據(jù): 取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額。
- 計(jì)算公式:
應(yīng)納增值稅額 = (全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 - 代付的工資社保公積金) × 5%
- 適用對(duì)象:
- 一般納稅人: 可以選擇適用差額征稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅5%)。
- 小規(guī)模納稅人: 提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以選擇適用差額征稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅5%),也可以選擇全額納稅(征收率1%,見(jiàn)下)。但差額征稅是更常見(jiàn)的選擇。
2. 全額征稅(一般計(jì)稅方法或小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅)
這種方式以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,不得扣除代付的工資社保公積金。
- 一般納稅人(全額征稅):
- 適用稅率: 6%
- 計(jì)稅依據(jù): 取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
- 計(jì)算公式:
應(yīng)納增值稅額 = 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 × 6% - 進(jìn)項(xiàng)稅額
- 特點(diǎn): 可以抵扣符合條件的進(jìn)項(xiàng)稅額(如自身辦公成本、管理費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)),但代付的人工成本無(wú)進(jìn)項(xiàng)可抵,稅負(fù)通常遠(yuǎn)高于差額征稅。一般納稅人較少選擇此方式,除非有大量可抵扣進(jìn)項(xiàng)。
- 小規(guī)模納稅人(全額征稅):
- 適用征收率: 1% (2023年1月1日至2027年12月31日期間執(zhí)行,原為3%)。
- 計(jì)稅依據(jù): 取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
- 計(jì)算公式:
應(yīng)納增值稅額 = 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 × 1%
- 特點(diǎn): 小規(guī)模納稅人如果選擇全額征稅,適用1%的優(yōu)惠征收率。但相比選擇差額征稅(5%征收率但計(jì)稅基數(shù)小很多),通常稅負(fù)也較高。
總結(jié)關(guān)鍵點(diǎn)
納稅人身份 |
計(jì)稅方法 |
稅率/征收率 |
計(jì)稅依據(jù) |
能否開(kāi)專票 |
備注 |
一般納稅人 |
差額征稅 |
5% |
(全部?jī)r(jià)款) - (代付工資社保) |
僅可開(kāi)普票 |
最常見(jiàn)、通常稅負(fù)最低的選擇 |
一般納稅人 |
全額征稅 |
6% |
全部?jī)r(jià)款 |
可開(kāi)專票 (6%) |
稅負(fù)通常很高,較少采用 |
小規(guī)模納稅人 |
差額征稅 |
5% |
(全部?jī)r(jià)款) - (代付工資社保) |
僅可開(kāi)普票 |
常見(jiàn)選擇,尤其代付成本占比高時(shí)稅負(fù)低 |
小規(guī)模納稅人 |
全額征稅 |
1% |
全部?jī)r(jià)款 |
可開(kāi)專票 (1%) 或普票 |
稅負(fù)可能高于差額征稅 |
重要注意事項(xiàng)
- 差額征稅的條件與限制:
- 選擇差額征稅需符合政策規(guī)定(如代付工資社保的資金流等)。
- 只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。 如果用工單位要求增值稅專用發(fā)票用于抵扣,則勞務(wù)派遣公司不能選擇差額征稅(5%簡(jiǎn)易計(jì)稅),必須選擇全額征稅(一般納稅人6%或小規(guī)模納稅人1%)。
- 小規(guī)模納稅人免稅政策:
- 小規(guī)模納稅人(無(wú)論選擇差額還是全額)月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元(季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元),可享受免征增值稅優(yōu)惠(開(kāi)具普票部分)。開(kāi)具專票部分需正常繳稅。
- 計(jì)稅方法選擇:
- 一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(差額征稅5%)后,36個(gè)月內(nèi)不得變更。
- 小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自身情況在差額征稅(5%)和全額征稅(1%)之間選擇。
- 開(kāi)票要求:
- 差額開(kāi)票有特殊規(guī)定:發(fā)票上“稅額”欄按差額計(jì)算的增值稅額填寫(xiě),“金額”欄按扣除代付成本前的銷售額填寫(xiě),備注欄需注明“差額征稅”及扣除額。
建議
- 對(duì)于勞務(wù)派遣公司(一般納稅人): 在滿足條件且客戶不需要專票的情況下,優(yōu)先選擇差額征稅(5%簡(jiǎn)易計(jì)稅),稅負(fù)通常最低。
- 對(duì)于勞務(wù)派遣公司(小規(guī)模納稅人): 需根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況(代付成本占比、客戶是否需要專票、是否滿足小微企業(yè)免稅條件)仔細(xì)測(cè)算比較:
- 如果代付成本占比很高,差額征稅(5%) 通常更優(yōu)。
- 如果代付成本占比很低或客戶強(qiáng)烈要求專票,則考慮全額征稅(1%)。
- 同時(shí)關(guān)注季度30萬(wàn)免稅額度。
- 對(duì)于用工單位:
- 如果需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,必須要求勞務(wù)派遣公司提供增值稅專用發(fā)票。這意味著對(duì)方只能選擇全額征稅(一般納稅人開(kāi)6%專票,小規(guī)模納稅人可開(kāi)1%專票或放棄優(yōu)惠開(kāi)3%專票),無(wú)法享受5%差額征稅。
- 如果不需抵扣(如用于免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目或集體福利等),接受普票即可,可讓對(duì)方選擇更優(yōu)惠的計(jì)稅方式(通常是差額征稅5%),可能獲得更低的報(bào)價(jià)。
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