合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅申報(bào)流程相對(duì)特殊，核心原則是**“先分后稅”，即合伙企業(yè)本身不繳納企業(yè)所得稅，而是將經(jīng)營(yíng)所得穿透**給各合伙人，由合伙人各自就其分得的所得繳納個(gè)人所得稅（或企業(yè)所得稅，如果是法人合伙人）。

以下是詳細(xì)的申報(bào)流程和要點(diǎn)：

📌 核心步驟

1. 合伙企業(yè)層面：計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額

   • 核算方式： 合伙企業(yè)通常采用查賬征收方式計(jì)算其年度收入、成本、費(fèi)用、損失等。
   • 計(jì)算所得： 在一個(gè)納稅年度結(jié)束后，合伙企業(yè)需要計(jì)算全年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（即應(yīng)納稅所得額）。

     • 應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 - 成本 - 費(fèi)用 - 損失 - 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
   • 納稅調(diào)整： 需要按照國(guó)家稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、捐贈(zèng)支出等的限額調(diào)整）。

2. 合伙企業(yè)層面：分配所得給合伙人

   • 分配依據(jù)： 按照合伙協(xié)議約定的分配比例（或協(xié)商決定的比例），將步驟1中計(jì)算出的年度應(yīng)納稅所得額分配給各合伙人。
   • 分配對(duì)象： 包括自然人合伙人（繳納個(gè)人所得稅）和法人合伙人（繳納企業(yè)所得稅）。
   • 穿透性質(zhì)： 無論合伙企業(yè)是否實(shí)際將利潤(rùn)分配給合伙人，都需要按比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分得的所得額并進(jìn)行申報(bào)納稅。這就是“先分”的含義。

3. 合伙企業(yè)層面：申報(bào)《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》

   • 填報(bào)人： 合伙企業(yè)的執(zhí)行事務(wù)合伙人或其委托的代理機(jī)構(gòu)（如財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)師）。
   • 申報(bào)表： 填報(bào)《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》。
   • 內(nèi)容：

     • 報(bào)告合伙企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)情況和年度應(yīng)納稅所得額。
     • 報(bào)告各合伙人（包括自然人合伙人和法人合伙人）的姓名/名稱、納稅人識(shí)別號(hào)（身份證號(hào)/統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）、分配比例、分配所得額等關(guān)鍵信息。
   • 申報(bào)途徑： 通過電子稅務(wù)局（或前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳）進(jìn)行申報(bào)。
   • 申報(bào)期限： 在年度終了后3個(gè)月內(nèi)（即次年的3月31日之前）。

4. 自然人合伙人層面：申報(bào)《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》

   • 填報(bào)人： 自然人合伙人本人或其委托的代理機(jī)構(gòu)。
   • 申報(bào)表： 填報(bào)《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。
   • 目的： 該表用于匯總自然人合伙人從所有來源取得的經(jīng)營(yíng)所得（包括從不同合伙企業(yè)取得的所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得、個(gè)體工商戶所得等），進(jìn)行年度匯算清繳，計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額，多退少補(bǔ)。
   • 申報(bào)途徑： 主要通過自然人電子稅務(wù)局（WEB端或扣繳客戶端） 申報(bào)。
   • 申報(bào)期限： 在年度終了后3個(gè)月內(nèi)（即次年的3月31日之前）。注意： 這個(gè)截止日期與步驟3中合伙企業(yè)B表的截止日期相同，也與步驟5中C表的截止日期相同，務(wù)必按時(shí)完成。
   • 計(jì)算稅款： 將步驟3中合伙企業(yè)分配的所得額，合并到個(gè)人全年的其他經(jīng)營(yíng)所得中，按5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。

5. 自然人合伙人層面：預(yù)繳稅款（如有）

   • 在年度內(nèi)，如果合伙企業(yè)有利潤(rùn)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，自然人合伙人可能需要按季（或按月）進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)（填報(bào)《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》）。
   • 年度匯算清繳（C表）時(shí)會(huì)匯總計(jì)算全年稅款，預(yù)繳稅款多退少補(bǔ)。

6. 法人合伙人層面：并入企業(yè)所得稅匯算清繳

   • 法人合伙人（公司、企業(yè)等）將從合伙企業(yè)分得的所得額，并入其自身的年度應(yīng)納稅所得額中。
   • 在法人合伙人自己的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅（適用企業(yè)所得稅稅率，通常是25%）。
   • 法人合伙人需要保存好合伙企業(yè)提供的分配所得證明（如合伙企業(yè)B表的副本或分配決議等），作為其企業(yè)所得稅申報(bào)的憑證。

📣 關(guān)鍵注意事項(xiàng)

• “穿透”原則： 這是合伙企業(yè)稅務(wù)處理的核心。合伙企業(yè)不是所得稅納稅人，稅負(fù)最終由合伙人承擔(dān)。
• 分配比例至關(guān)重要： 合伙協(xié)議中約定的利潤(rùn)分配比例（或虧損分擔(dān)比例）是稅務(wù)分配的基礎(chǔ)。沒有約定或約定不明的，按合伙人數(shù)量平均分配。
• 自然人合伙人稅率： 適用《個(gè)人所得稅法》中“經(jīng)營(yíng)所得”的五級(jí)超額累進(jìn)稅率（5%、10%、20%、30%、35%），稅負(fù)相對(duì)較高。
• 虧損處理： 合伙企業(yè)的虧損，可以按分配比例“穿透”給各合伙人，由合伙人用其分得的其他項(xiàng)目的所得（經(jīng)營(yíng)所得、綜合所得等）進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限通常為五年。
• 納稅地點(diǎn)：

  • 合伙企業(yè)層面申報(bào)B表：向合伙企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
  • 自然人合伙人申報(bào)C表：向其中一處實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳；從多處取得經(jīng)營(yíng)所得的，需選擇向其中一處主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。如果在中國(guó)境內(nèi)沒有經(jīng)營(yíng)地，向其戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
• 申報(bào)責(zé)任：

  • 合伙企業(yè)（執(zhí)行事務(wù)合伙人）負(fù)責(zé)準(zhǔn)確計(jì)算整體所得并按比例分配給合伙人（報(bào)B表）。
  • 自然人合伙人負(fù)責(zé)申報(bào)并繳納自己最終的個(gè)人所得稅（報(bào)C表）。
  • 法人合伙人負(fù)責(zé)將分得所得并入自身企業(yè)所得稅申報(bào)。
• 資料留存?zhèn)洳椋?/strong> 合伙企業(yè)需要保存好賬簿憑證、合伙協(xié)議、計(jì)算分配所得的相關(guān)資料等，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
• 特殊政策： 對(duì)于符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金） 的合伙企業(yè)，其法人合伙人和個(gè)人合伙人可能有特殊的稅務(wù)處理規(guī)定（如單一核算等），需特別關(guān)注。